企業“稅痛”

魚招波

Enterprise Is Suffering Tax Burden

在GDP即將進入中速發展的新常態下，以其為支撐的稅收增長也呈現下滑趨勢。

財政部此前發布的稅收收入分析情況顯示，2014年1～9月我國稅收總收入增速回落，完成90695億元，同比增長7.4%，比上年同期增速回落1.6個百分點，完成預算數75.5%。分季度看，稅收收入呈逐季回落的態勢。三季度增速比一、二季度增速分別回落5.11和1.9個百分點。在主體稅種中，國內增值稅、企業所得稅和營業稅增速分別回落0.7、6.2和9.5個百分點。

然而，在稅收收入下滑的背景下，仍有不少企業反映稅收負擔過重，急需減負。新近當選中國新首富的阿里巴巴集團董事會主席馬云都呼吁，“減稅是今天中國最需要做的事情。”在新常態下，對稅負之痛感受最明顯的當屬房地產行業。

稅痛原因

對于一國宏觀稅負的水平，國際上通常有兩種統計方法：一種是“窄口徑”，即國家稅收收入與GDP的比；一種是“寬口徑”，即包括稅收收入和非稅收入在內的政府全部收入與GDP的比，我國就采用了“寬口徑”的方法。

據了解，根據2014年財政預算數據，扣除社會保險基金收入中財政補助的8000多億元，剩下的政府收入約為21萬億元。GDP根據2013年56.8萬億元、2014年7.5%的增速得出61萬億元。兩者相除得出的宏觀稅負在35%左右。按照寬口徑算法，法國接近44%，丹麥、瑞典、挪威都在40%左右，日本也達到38%左右的水平。

全國稅務領軍人才、中瑞稅務師事務所副總經理趙巖接受記者采訪時坦言，從總體情況來看，我國的稅負水平只算是中等水平，比我國稅負高的國家很多。然而企業還會感到稅負沉重，與我國稅制特點以及宏觀稅收環境有關。

趙巖認為，一方面，我國稅收制度在征收環節體現了“低稅率、寬稅基、嚴征管”的思路，這導致我國的稅率不是特別高，但稅基很寬，也就意味著免稅項目以及稅收優惠項目太少。不僅如此，在稅收后期征管環節中，我國稅務機關的納稅評估和稅收稽查力度很大，會定期收集一些資料來看企業最近的稅負情況和財務核算是否匹配，使企業的稅收管理承受巨大壓力。“另一方面，中國稅收法規體系由中央統一立法，彈性很大，常常會出現后續解釋不到位、不細致、粗線條等情況，使企業無所適從，而且即使解釋到位，到地方具體落實時可能也有很多問題，每個征管機關有自己具體的解釋。這可能又會產生不同的理解，讓企業有不確定性的感覺。”

此外，我國稅收流向的不透明也增加了納稅人的稅負“痛感”。“歐洲一些國家的稅負確實很高，但流程透明，納稅人可以切實享受到各方面的福利，中國這方面做得并不好。”趙巖說。

從宏觀環境來看，2008年金融危機之后，世界各國都加強了稅收征管工作，尤其強調公允價值計量和反避稅工作，使得企業的稅收環境空前復雜。

在公允價值方面，趙巖指出，稅務機關越來越強調任何一個交易都是站在市場價值公允的基礎上，不公允的交易都存在逃避稅收的可能性。“現在包括股權轉讓、資產轉讓等都要中介機構來進行評估，更要求公允價值的體現，這跟本身會計準則的要求也是相一致的。”

“公允價值的概念是對的，但我國稅收制度在配套措施方面沒跟上，在一些鼓勵創業的領域應該考慮把稅收遞延或者推遲以支持它們的發展。”趙巖說，“例如，個人想成立一家企業，貨幣資金并不多，但是有研發出來的專利技術，就可以把它作價出資到企業里，因為無形資產出資的限制已經取消了。但問題是，一旦出資，就會被視為在按照公允價值去轉讓，假設作價出來是幾百萬，但作為個人開發出來的無形資產，其成本基本上為零，這意味著還沒有賺錢的情況下就得交很大一筆稅，這會跟現實環境發生很大的沖突。”趙巖說。

反避稅方面，稅務機關要求企業任何一項交易都要有特定商業考量，不能以逃避、減少和推遲稅收為目的。“現在稅務機關越來越關注企業在類似資產重組、股權重組、整體業務轉讓等活動中的商業目的，會懷疑這里面會有稅務安排的考慮。正是基于此，企業很多交易會被稅務機關否決。然而，企業認為他有合理商業目的，稅務機關認為沒有，比如是海外的多層次控股架構，里面爭議會很多，這也增加了企業的稅負‘痛感。”趙巖介紹。

值得注意的是，在稅收之外，我國企業日常經營中需要交納的各種名目繁多的費用也極為可觀，有的甚至和稅負交織在一起，彼此難以分辨。

稅痛下的房企

在眾多行業中，房地產行業的其稅負總數及其增長速度一直飽受詬病。依照當前稅制，涉及房地產開發企業的稅費有11種。這些稅費包括營業稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、耕地占用稅、個人所得稅、印花稅和契稅等，覆蓋了從房地產開發建設、新房出售、二手房交易的全過程。這11種稅費中，營業稅、土地增值稅和企業所得稅是房企的三大稅種。有統計顯示，僅針對房地產業征收的幾大稅種在200302012年10年中從900多億元上升到1.01萬億元。而同樣在這10年，我國稅收收入從兩萬億元增長到10.06萬億元。房地產業的稅收增速遠超稅收總收入增速。

趙巖指出，稅費推高房價的說法有一定道理。“我們曾經看過一個樓盤，假如把從開盤到最終結束中的營業稅、土地增值稅、印花稅等稅負加在一起，大約要占營業收入的15%～20%。”此外，“過去十年里我們可以看到一個奇怪的現象，政府每輪提高房地產交易稅費（包括營業稅和個人所得稅），最終都只能提高房價，并沒有起到抑制房價上漲的作用，反而起了反作用。這是因為存在稅負轉嫁的機制，房地產行業屬于賣方市場，大部分稅費都能無條件轉嫁給買方。”

值得注意的是，2014年以來，房地產行業并購潮相當活躍。Wind資訊數據顯示，2014年上半年房地產行業完成的并購標的交易宗數為73宗，交易總額為152.93億元。趙巖認為，房地產行業發生的眾多并購案中，有一些就是稅收籌劃的結果，因為買賣一棟房產常常涉及的稅負包括營業稅、企業所得稅、土地增值稅等，然而假如把這棟樓房放在一個項目公司下面，通過轉讓項目公司達到轉讓房產的目的，這樣就有機會省去交納營業稅和土地增值稅，相當于只有企業所得稅。

“按照我國的稅法制度，資產交易和股權交易環節交納的稅費不一樣。資產交易會涉及到流轉稅和土地增值稅，而股權交易則沒有這兩項稅收。目前股權轉讓通常沒有流轉稅，只是當企業變成上市公司轉讓股票時，才會在營業稅的金融保險業-轉讓金融商品這個稅目下去征稅。”趙巖解釋說，除了并購以外，房地產企業還會在具體扣除項目上做一些安排，從而達到節稅的目的。

“房地產企業稅收籌劃的空間還是比較多的，企業需要比較各種方法從而找到最合算同時風險最小的一種。”