公允價值與當代會計理論研究

摘 要：對于傳統會計理論來說，公允價值會計的出現對其產生了顛覆性的影響，因此，要在公允價值的啟示下建立和完善當代會計理論。在本文中，介紹了公允價值及其特征，分析了公允價值與當代會計理論的矛盾沖突，并在此基礎上闡述了公允價值對完善當代會計理論的啟示。

關鍵詞：公允價值；當代會計理論；沖突；啟示

經過不斷地發展及完善，公允價值會計已經被廣泛的認可和接受，并且已經形成了公允價值準則。對于當代會計理論來說，在完善的過程中，公允價值會計會給其非常重要的啟示，而且以公允價值為基礎的當代會計理論體系完善是非常有必要性的。

一、公允價值與當代會計理論的矛盾沖突

1.公允價值與當代會計理論的局部沖突

在當代會計理論中，對其有代表性作用的就是財務會計概念框架，這與公允價值計量在很多細節方面都是相互矛盾或者不一致的，主要表現在四個方面：第一方面，從企業財務報告的目標看，在公允價值會計中，計量是重心，并且將真實反映作為會計目標，而在SFAC No.1中，會計的目標為使用者提供對決策有用的信息，因此，在目標上公允價值的“真實反映”與SFAC No.1的“決策有用”互相矛盾；第二方面，從會計信息的質量特征方面看，公允價值在進行計量時，通過動態計量來真實反映，而且是真正意義上的真實反映，這樣一來，可靠性與相關性之間就不再是互相矛盾的關系，而是互相依賴，而FASB則認為，可靠性與相關性是無法同時獲得的，因此在FASB中更傾向于相關性；第三方面，從財務報表的要素方面看，公允價值在進行計量時所依據的是現行市場價值，而現行市場價格則是現行市場價值的計量標準，也就是說，在公允價值計量中，始終堅持“現在”，而非“未來”，但是在SFAC No.6中，資產和負債是兩個基本要素，在定義時都是面向“未來”，強調“未來的經濟利益”，這也形成了比較突出的矛盾；第四方面，在財務報名項目的確認和計量方面，二者之間的矛盾沖突表現的更為明顯，傳統的計量方法為以歷史成本計量為主，多種計量屬性并存，在SFAC No.5中始終堅持了這一計量方法，但是公允價值計量則否定了歷史成本計量，堅持公允價值計量。

2.公允價值與當代會計理論的整體沖突

當代會計理論體系是由現行財務會計概念公告構成的，而二者之間的整體沖突就表現在公允價值會計與現行財務會計概念之間的矛盾。在當代會計理論體系中，主要包含四個方面的內容，一是企業財務報告的目標（SFAC No.1），二是會計信息的質量特征（SFAC No.2），三是財務報表的要素（SFAC No.6），四是企業財務報表項目的確認與計量（SFAC No.5）。在構建當代會計理論體系時，是根據一定的路徑構建起來的，路徑可以概括為現行財務會計的目標是為使用者提供對決策有用的信息，信息的質量特征是相關性和可靠性，要素為資產和負債，在確定和計量時以歷史成本計量為主。

二、公允價值對完善當代會計理論的啟示

1.當代會計理論體系及其存在的不足

第一，當代會計理論體系。FASB認為，當代會計理論結構層次理想的構建應包含五個層次：會計目標、會計信息質量特征、會計對象要素、會計確認與計量、會計報告。然而，會計信息系統是人所建造出來的，因此人在建造該系統時，就會具有系統特定的目標。這樣一來，站在系統論的角度來看，當代會計理論結構層次圖實際包含的五個層次應為會計信息系統，決策有用，相關性與可靠性，按要素分類計量，歷史成本、實現、配比。

第二，存在的不足。一方面，信息系統輪的不足。從本質上來說，人類在生產實踐過程中所形成的科學的思想方法論就是信息系統論。科學的信息系統論強調，在把握信息時，既要從整體上把握，又要從部分來分析，這樣一來，才能保證深刻性，同時，在不斷地還原和解構、復合和統一中才能對信息系統論實現最為深刻的理解和把握。然而在當代會計理論體系中，并沒有深刻的理解信息系統論的內涵，只是簡單的將信息系統論定為有用的會計數據。

2.公允價值理論的啟示

在當代會計理論中，信息系統論和歷史成本原則是整個理論體系中的理論支撐，而且雖然理論構建的邏輯為“目標導向”，但是實質邏輯為“本質導向”。無論是從理論角度出發還是從實踐角度出發，當代會計理論都不會起到促進會計行業發展的積極作用，而且在實際應用當代會計理論的過程中，并沒有真正的實現會計目標。現今，我國金融業發展的十分繁榮，歷史成本計量方式因為是靜態計量已經被市場淘汰。在公允價值理論中，始終堅持真實反映，通過真實的信息來引導信息使用者做出正確的決策，而且在公允價值計量中，計量的方式為動態計量，這樣一來，通過公允價值就可以真實的反映現行市場價值，也就是能準確的提供現行市場價格，為金融衍生品的正確計量提供保證。

結論：綜上所述，公允價值的產生是市場發展的必然結果。公允價值的產生顛覆了傳統的會計理論，因此必須要建立和完善當代會計理論，在完善當代會計理論的過程中，要對當代會計理論體系有充足的認識，并認識到其中存在的不足，在此基礎上，根據公允價值所提供的啟示，建立完善的當代會計理論，以保證會計信息的真實性及準確性，從而保證市場經濟健康有序的發展。

參考文獻：

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[2]孫夢嬌，李玉紅.公允價值理論對完善當代會計理論體系的啟示[J].商場現代化，2014，（01）：178-179.

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作者簡介：韓英（1988.04- ），女，遼寧省燈塔市人，碩士研究生，助教，遼寧裝備制造職業技術學院工商管理學院，專業：會計