鐵路“營改增”對運輸收入核算的影響

張建濤

摘要：鐵路運輸業(yè)“營改增”的實施是我國稅制改革隨著經(jīng)濟改革的需要而出臺的政策，對促進服務業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)稅負、優(yōu)化經(jīng)濟結構起著積極的作用?！盃I改增”改革對鐵路運輸企業(yè)運輸收入管理產(chǎn)生較大的影響，本文結合了鐵路“營改增”的背景、意義，深入分析了鐵路運輸業(yè)“營改增”對運輸收入會計核算的各個方面產(chǎn)生的影響，并就做好“營改增”后的運輸收入管理工作提出意見建議。

關鍵詞：鐵路運輸；營改增；核算；

中圖分類號：U2-9

引言

“營改增”是我國稅制改革的重要舉措，“營改增”的實施對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。鐵路行業(yè)實行“營改增”是全國稅制改革的重要一環(huán)?！盃I改增”對鐵路既有管理模式產(chǎn)生巨大的影響。收入部門作為運輸收入銷項稅的核算部門，“營改增”對鐵路運輸企業(yè)收入管理工作的影響尤其深遠，主要體現(xiàn)在會計核算的各個環(huán)節(jié)的要求、職能和業(yè)務的變化上。本文從運輸收入管理的角度出發(fā)，深入分析了鐵路“營改增”實施對運輸收入會計核算產(chǎn)生的影響，提出加強核算管理的意見建議。

1.“營改增”推行的背景

2011年國務院啟動稅制改革， 2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點。從上海試點開始，“營改增”的試點范圍穩(wěn)步擴大。為了加快推進營改增工作，國務院總理李克強在2013年12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。2013年12月，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]106號）規(guī)定：從2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)在全國范圍內納入營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點。正式將鐵路運輸業(yè)納入營改增試點范圍。

2.鐵路“營改增”的意義

2.1 減少重復征稅，進一步完善稅制。“營改增”后，有效避免了以前營業(yè)稅重復征稅的問題，打通了上下游企業(yè)的抵扣鏈條，實現(xiàn)增值稅鏈條的完整，完善了國家稅制。

2.2 增加物流企業(yè)抵扣額度，降低社會物流成本?！盃I改增”后，鐵路運輸費用的抵扣率提高到11%，對購進鐵路貨運服務的物流企業(yè)可增加進項稅額抵扣，減輕物流企業(yè)稅收負擔，降低社會物流成本。

2.3 推動鐵路運輸企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度。推行營改增，有利于促進鐵路內部分工，規(guī)范鐵路內部工作流程，強化鐵路內部管理，進一步推進鐵路體制變革，給鐵路運輸企業(yè)注入活力。

2.4 將有利于企業(yè)之間的公平競爭。實施“營改增”后，增值稅的稅基會變得更加廣泛，企業(yè)在同一個稅種就不會受到稅負不均勻的影響，將有利于企業(yè)之間的公平競爭。

3.“營改增”對運輸收入會計核算所產(chǎn)生的影響

“營改增”后，運輸收入核算體系隨“營改增”的要求調整，鐵路運輸業(yè)收入部門按照“價稅分開”和“誰取得運輸收入、誰列報收入、誰確認銷項額”的原則確認和核算增值稅銷項稅額。運輸企業(yè)收入部門增加運輸收入銷項稅的拆分、審核確認、核算、列報和數(shù)據(jù)公布工作，這就對運輸收入核算的各個環(huán)節(jié)提出了新的要求，從收費項目、核收規(guī)范、審核、確認、科目設置和收入報表列報， “營改增”影響運輸收入核算的全過程。

3.1 “營改增”進一步推進運輸收入收費科目的規(guī)范化。

“營改增”前，運輸收入費率費目眾多，性質不一，運輸收入更像鐵路收費項目的大雜燴?！盃I改增”后，明確運輸企業(yè)收入部門確認銷項稅額的運輸收入為運輸企業(yè)及其基層單位從旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業(yè)取得的客貨運輸和物流輔助服務收入。根據(jù)這個原則及鐵路的相關規(guī)定對鐵路運輸收入的項目進行區(qū)分、清理和明確。對屬于增值稅運輸收入項目的，規(guī)范內涵和名稱。對不屬于增值稅應稅項目的，明確由運營進行核收，不納入運輸收入銷項稅的核算范圍。在會計核算中，收入核算科目中的“其他”項目取消，原列報于“其他”項目中運輸收入均明確收費內容，同時按具體名稱增加科目和報表列報項目。在運輸費目的規(guī)范上，《中國鐵路總公司關于修改部收費項目名稱及有關事項的通知》對“路產(chǎn)專用線租用費”等十五項客貨運輸收費的內涵進行明確，對名稱進行了規(guī)范。同時對“保險手續(xù)費”、“無法交付貨物（包裹）的變賣收入”和“票據(jù)事故賠款”明確不再列入運輸收入核收，改由同級運營部門核收。經(jīng)過調整，運輸收入收費科目進一步細化和規(guī)范化。

3.2 “營改增”對收費科目的列報和收費流程的規(guī)范性提出了更高要求。

“營改增”前，運輸收入核收的重點是及時、完整核收，對核收流程有要求但并不是收入管理的重點?！盃I改增”后，不規(guī)范的核收流程容易導致費用項目的錯列和混列，由于不同費用項目的適用稅率不同，錯列和混列影響增值稅拆分的正確性。同時業(yè)務處理不規(guī)范也影響增值稅基數(shù)核算的正確性和完整性，不規(guī)范的業(yè)務處理導致計稅基數(shù)發(fā)生變化，本應繳納增值稅改繳其他稅種，產(chǎn)生稅務風險。例如，在日常核收中，站、段在核收業(yè)務人員違規(guī)操作的賠款時，把應開據(jù)客貨雜費收據(jù)，按原科目核收的費用，簡化為直接繳款，以多繳款上繳，多繳款在會計核算后轉財務部門做營業(yè)外收入，不屬于增值稅稅基，簡化的業(yè)務操作導致了增值稅稅基減少。“營改增”對運輸收入核收流程的規(guī)范性提出了更高要求。

3.3 “營改增”要求審核工作提高信息化水平

“營改增”后，運輸收入審核工作增加增值稅分拆和確認工作。審核人員不但要按照價稅分開的原則，根據(jù)客貨運輸票據(jù)逐票收取的各項鐵路運輸費用和與之相適用的增值稅率，按照不同增值稅率進行分別審核與確認運輸收入和運輸收入銷項稅以外，還要滿足稅務、清算、鐵總及各公司核算和申報的不同需求。差異化的需求導致銷項稅的拆分口徑眾多，使得收入審核系統(tǒng)數(shù)據(jù)量的爆發(fā)式增長，給日常審核工作帶來極大的困難。例如，客運銷項稅額按照客票收入、客運其他收入和相對應的稅率由收入部門通過收入審核系統(tǒng)計算、審核、確認，客票審核系統(tǒng)參數(shù)由588個增長至7056個；信息系統(tǒng)總參數(shù)量由7萬個增長至28萬個。整體數(shù)據(jù)量翻了4倍以上。工作核算內容和審核數(shù)據(jù)的大幅增加，但收入審核的人員并沒有隨之增加，這就迫切要求審核工作提高信息化水平。

3.4 “營改增”擴展收入會計核算的內容

“營改增”前，鐵路運輸收入會計核算是以收支兩條線和發(fā)送核算制為前提，全面反映鐵路運輸進款資金，對其進行歸集和分配，確認各項運輸收入，編制運輸收入會計報告，提供營業(yè)收入清算收入信息?！盃I改增”后，收入會計核算在原有的功能基礎上，擴展增加歸集、核算、匯繳銷項稅和公布運輸收入銷項稅基礎信息職能。核算包括國鐵及股改控股公司直接收取的和接軌地方鐵路公司直接收取歸屬于國鐵及股改控股公司的鐵路運輸及物流輔助服務收入的銷項稅額，銷項稅額按照運輸收入適用的稅率和項目進行價稅分開，再按國家鐵路、股改公司、控股公司及地方鐵路公司進行分口徑核算。在價稅分開和分口徑核算的基礎上歸集匯總到鐵總繳納的增值稅銷項稅金，同時為站段預繳稅金提供基礎信息。

4.“營改增”后鐵路運輸收入管理的建議

4.1 梳理業(yè)務流程，完善內控制度。針對“營改增”收入管理業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，特別是稅務高風險的環(huán)節(jié)，健全稅務管理職能，明確內控管理職責，完善稅務內控體系，完善涉稅內控制度，防范稅務風險。

4.2密切部門合作，建立多部門的聯(lián)合檢查制度?！盃I改增”是一項綜合性工作，需要各部門聯(lián)合才能完成，各部門各管一塊的現(xiàn)狀產(chǎn)生結合部問題，需要各涉及部門密切合作，建立常態(tài)化的聯(lián)合檢查制度，確保涉稅業(yè)務的合法合規(guī)，防控稅務風險。

4.3 加大一線收入核算人員培訓力度，提升收入人員素質水平?！盃I改增”，不僅涉及到運輸收入的相關政策和規(guī)章，同時更多涉及財會、稅務方面的內容，這正是一線收入人員業(yè)務短板，“營改增”后要加強涉稅業(yè)務的培訓力度，提高現(xiàn)場收入核算人員的專業(yè)水平及業(yè)務素質水平，確保運輸收入銷項稅核算基礎牢靠。

4.4 完善站段車間收入管理職能。結合集團勞動力體制改革和站段體制改革。在車間站建立收入班組，配齊配強車間站收入管理力量，夯實基層收入管理的基礎。在此基礎上加強收入人員的隊伍建設，明確車站收入業(yè)務人員的崗位和業(yè)務水平要求，建立收入核算人員的準入機制。

5、結束語

“營改增”全方位的影響著鐵路運輸企業(yè)運輸收入核算。鐵路運輸為適應鐵路“營改增”也在不斷的改變，這種改變對運輸收入核算工作產(chǎn)生深遠影響。鐵路運輸收入核算工作如何適應和引領“營改增”帶來的變化，是收入管理的一個重要課題。作為運輸收入管理者，要與時俱進，適新應變，積極適應“營改增”后收入管理的需要，通過提高收入管理人員素質，完善收入管理機制，健全收入管理辦法，提高運輸收入管理工作水平。

參考文獻：

[1] 財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知（財預〔2013〕442號）

[2] 關于明確鐵路收費項目適用營改增應稅服務的通知（鐵總財函〔2013〕1207號）

[3] 關于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知（財稅[2013]111號）

[4] 鐵路運輸企業(yè)增值稅會計核算辦法（鐵總財〔2014〕78號）

[5] 中國鐵路總公司關于印發(fā)《鐵路運輸企業(yè)運輸收入增值稅核算管理辦法》（（鐵總財【2014】43號））