現代審計理論體系框架結構之研究

摘 要：審計理論來源于審計實踐，受審計實踐的檢驗，同時又不斷在審計實踐中修正與完善，因此，審計理論是審計實踐的科學總結，是通過實踐將客觀的、合乎邏輯的、符合事物發展規律的內容加以概括、抽象而形成的一個完整的知識體系。

關鍵詞：現代審計理論體系；審計基礎理論；審計應用理論

我國審計的發展可謂“歷史悠久、發展緩慢”。據史書記載，在春秋戰國時代，審計便開始萌芽，當時的國家設有“宰夫”專職從事審計工作，但后來由于封建政治、經濟等原因，我國審計工作一直發展緩慢，20世紀50年代，隨著社會主義高度集中的計劃經濟體制的確立，審計工作一度處于停滯狀態，直至20世紀80年代初，隨著我國社會主義市場經濟體制逐步建立，我國的獨立審計制度才得以恢復，審計理論研究工作才開始著手開展。

一、審計理論體系結構基礎

1.審計理論發展歷程

理論源于實踐而又指導實踐發展。審計理論的形成及其作用同此哲理。審計有悠久的歷史，在社會經濟發展過程中，發生了兩權分離：即生產資料的所有權與經營權或管理權、使用權相分離，形成受托經濟責任關系，而管理方式由直接管理轉為間接管理，社會需要經過審計以證實此項經濟責任是否履行。為此，審計要采用必要的技術方法以實現其證實行為，因此興起了專門的審計業務并不斷改進、完善和發展。但是，在很長時期審計只著重業務實施而未建樹理論，而出于完善、推廣和開拓業務的要求，逐步從實踐經驗中總結出若干重要的概念和原理，并加以系統化構造審計理論。

2.審計理論體系結構的基本特征

結構作為系統科學的一個基本范疇，是指系統內各組成部分的搭配與排列，將結構納入審計理論體系研究中來是為了說明審計理論體系中各基本要素的組成及其相互關系。概括性，由于審計理論體系是一個有機的整體，構建審計理論體系結構就必須從全局考慮，以發展整體的要求為準則協調各部分的發展。超前性，由于審計理論體系結構能夠規范審計實踐并能引導審計理論體系的發展，所以審計理論體系結構必須具備超前性的特征。它不僅是對審計實踐的現狀簡單描述，還必須能夠為審計實踐的發展創造條件。層次性，審計理論體系結構本身是多層次的，各審計理論基本要素之間并非均具有簡單的并列關系，它們必須具有多層次性，只有這樣的審計理論體系結構，才能理順審計理論各要素間的關系，才能使這些理論能夠有條不紊地協調發展。

二、審計理論體系結構邏輯起點研究

1.審計理論結構邏輯起點的概念及特征

作為科學理論邏輯起點之邏輯，是指客觀事物運動發展的規律性。所謂“起點”，是指客觀事物運動發展的開端，“邏輯起點”就是客觀事物運動發展規律性的本原或開端。因此審計理論邏輯起點本質應當是指審計理論發展規律性的本原或開端，也就是我們研究審計理論的首要的、最初的東西。作為審計理論體系的邏輯起點，它必須具備以下四個特征：（1）開放性，它必須與社會經濟權責相聯系；（2）聯系性，它必須能聯系審計理論與審計實踐；（3）推理性，它是最一般最簡單的抽象范疇，能對其他各要素進行推理論證；（4）可知性，它的內容必須能被人們準確把握。

2.審計理論體系結構起點的典型觀點

莫茨和夏拉夫在《審計理論結構》一書中提出以“抽象科學的核心”為審計理論體系研究的起點，然后依次推導出審計假設、審計概念、審計規則和實際運用，從而形成五要素的審計理論體系模式。這‘抽象科學核心’即指數學、邏輯學和形而上學等相關知識領域的核心，也就是哲學基礎。

本質是指事物本身所固有的，決定事物的性質、面貌和發展的根本屬性，是確定和解釋其他相關概念的依據。以審計本質作為審計理論體系研究的起點，是由英國學者湯姆.李在其《公司審計》中率先提出。其后，美國學者弗林特在《審計哲學與原理導論》中再次提出以審計本質作為審計理論體系研究的起點，中國理論界的大部分學者也持該觀點，他們認為：審計本質能反映審計活動的根本屬性，以審計本質作為審計理論體系研究的邏輯起點，具有一定的理論高度，只有在審計本質的前提下才可以演繹推理出其他各審計要素。

三、我國現代審計理論體系結構的構建

1.構建審計理論體系結構的原則

理論與實踐相結合的原則。審計理論源于審計實踐，又反過來指導實踐，審計理論與審計實踐是相互作用的關系，不可將二者分離開來。對實踐的經驗總結便形成了審計理論，形成理論的目的是指導實踐，若審計理論脫離了審計實踐，審計理論就沒有存在的基礎和存在的價值，我們對審計理論的研究也就毫無意義。同樣，若審計實踐沒有科學的理論指導，實踐也就是一種盲從，根本無法達到審計的目的。

完整性原則。完整性原則有兩重含義：一是審計理論結構的完整性，即構建審計理論體系的基本框架中應該既包含審計基礎理論有包含審計應用理論；二是審計要素的完整性，在構建的審計理論體系中應包括審計理論體系中的所有審計理論要素。

2.我國現代審計理論體系結構新模式

審計風險作為審計理論體系的一個重要要素，有著其自身的一套理論體系，構成審計風險理論體系的基本因素便是風險的理論要素，它包括固有風險、控制風險、檢查風險和法律責任風險。

審計理論結構大致可以劃分兩個層次：審計基本理論與審計應用理論。審計基本理論是研究審計本質、一般規律或基本原理，探求能揭示審計實踐普遍本質和發展規律的知識體系，在審計理論體系中處于基礎地位，其科學水平決定著審計理論體系的水平。它包括審計本質、審計假設、審計環境、審計目的和審計規范等內容。審計基本理論的研究對象是審計實踐的一般過程和審計認識的一般方法，而不是具體的審計實踐和特殊的過程，其研究任務或目的，是解決如何正確認識審計實踐和從一般意義上組織審計實踐活動所涉及的審計實踐要素的基本性問題。審計基本理論研究的某項重大突破，常常給整個審計理論和實踐的發展帶來大的變革！

四、結語

審計理論體系與審計理論結構學術界說法不一，內涵也不完全相同。在此統稱之為審計理論體系結構，并賦予其內涵為人們從長期審計實踐中概括出來的，并按照一定的邏輯關系組合而成的用于指導審計實踐的理性知識體系，它是對審計的實踐理性認識的有序性表述。總之，審計理論體系結構是發展、變化的，其研究工作也是復雜而漫長的，還需要審計學術界進行不斷的努力與思考，使之適應時代的要求。

參考文獻：

[1] 徐正旦，謝榮，朱榮恩等.審計研究前沿.上海：財經大學出版社，200.2.

[2] 蔡春.基本審計假設探討.審計研究，2000，3：P20-25.

[3] 李學柔.審計理論研究的新起點.當代財經，2003，7：P7-8.