淺談企業內部會計制度的問題及其完善對策

摘 要：企業內部會計制度的建立與完善是現代企業制度的客觀要求，有利于提高會計信息的質量及財務管理水平.目前以《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》為主體的國家統一會計制度已經形成，加上內部會計控制規范的不斷推出，國家統一會計法規制度已日趨完善，為會計信息質量提供了制度保障。在國家統一會計法規制度不斷完善的同時，企業內部會計制度建設也引起了更多的關注。本文就企業內部會計制度存在的問題進行分析，探討進一步加強企業內部會計制度建設的措施。

關鍵詞：內部會計制度；控制制度；會計人員

一、企業內部會計制度存在的問題

從目前企業會計制度建設現狀來看，部分企業對會計工作不重視，會計制度不健全，會計職能未能有效發揮，企業內部會計制度實務與經濟管理的要求存在較大差距。

1.部分企業未建立內部會計制度

目前，部分企業內部會計建設的基礎較為薄弱，有章不循和無章可循的現象較為突出，有的企業沒有建立健全企業內部會計制度，有的制度殘缺不全，甚至有些企業對企業內部會計制度還存在很多誤解，認為企業內部會計制度就是一堆堆的手冊、文件和制度，使內部會計制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.內部控制制度不健全、不完善

目前，我國國有大型企事業單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內部控制制度，基本業務內部管理可以說是有章可循。但還是有一部分企業內部控制薄弱，經濟業務隨意性大，缺乏有效的制約監督機制。主要表現在業務決策人員與經辦人員沒有很好的分離制約，存在業務授權、業務執行、業務記錄、業績檢查兼容現象；重大事項的決策和執行沒有很好的分離制約，存在無標準操作現象；財產清查沒有制度，家底不清楚；該設的內部機構不設，該配的內審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化。

3.內容設計不全面、程序欠規范

從目前會計制度設計實務看，大部分企業較注重財務收支審批制度、現金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會計核算和監督方面制度的制定。當前我國會計工作中存在一些不規范的問題。有的企業沒有嚴格的復核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現金管理不符合規定；有些單位會計人員無視財經紀律，賬外設賬、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會計報表，導致財務報告嚴重失真，會計信息嚴重失實。這些現象的存在與我國當前企業內部會計制度建設內容設計不全面、程序欠規范有直接的關系。

4.制度執行不力

有些企業制定的內部會計制度在實際執行中被束之高閣，出現書面制度與實際操作脫節的現象，會計制度名存實亡、會計行為隨意進行，這種狀況必然影響到企業管理的科學性。

二、完善企業內部會計制度建設的措施

1.健全管理機構，理清管理權責

現代企業的運行造就了職業的管理者階層和管理市場，出現了所有權和管理權的徹底分離，這就要求我們健全管理機構，理清管理權責，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，保證內部機構設置、崗位及其職責權限的合理設置和分工，提高崗位設置的效率，確保不同崗位之間權責明確、相互制約、相互監督。

2.完善會計控制制度，建立內部會計稽查制度

首先是按內部控制要求，完善會計崗位管理制度，建立了相容職務分離制度、財務審批制度、崗位輪換制度。一般會計人員和會計主管實行定期輪換，嚴格遵守交接規則，以減少會計人員舞弊的風險和分清會計工作責任。其次是針對經營管理中的難點和重點，建立《會計核算制度》、《全面預算管理制度》、《成本費用管理制度》、《存貨盤點和資產清查制度》、《資金支付管理辦法》等財務會計管理制度，使企業內部會計控制管理有章可循。為規范內部會計控制行為，需要制定內部會計稽查制度，使稽查制度成為以會計人員為主體的內部控制鏈條中的重要組成部分，既能確保會計控制的質量，又能直接促使會計人員在內部控制中發揮主要作用。

3.建立會計人員崗位責任制度

首先，做好會計人員工作崗位的設置，根據每一個會計工作崗位性質的不同，分別設置不同的會計崗位；其次，對會計工作崗位的分工，根據每個會計崗位業務量的大小和繁簡程度，同時考慮會計人員工作能力和業務水平的高低，實行一人一崗，一人多崗；第三，制定輪崗辦法，要定期對會計工作崗位進行輪換，使每一個會計人員對本企業的會計工作都能熟練掌握；最后，要制定切實可行的會計工作考核辦法，保證會計人員崗位責任制度的執行和監督。

4.建立內部牽制制度

內部牽制制度是內部會計控制制度的重要內容，主要是為了加強會計人員相互制約、相互監督、相互核對，提高會計核算工作的質量，防止會計事務處理中發生的失誤和差錯以及營私舞弊等行為。在制定該制度的過程中，應當與會計人員崗位責任制制度相結合。實行崗位分離，合理分工，權責兼顧，相互制約的機制是內部牽制制度的核心，也是企業內部會計控制制度的基本要求。重大的對外投資、資產的處置、資金的調度和其它重要的經濟業務事項的決策和執行應有明確的相互監督、相互制約的機制，充分發揮各職能部門管理者的積極性，相互協調，密切配合，才能確保企業各項經濟活動正常有序地進行。

5.建立財務會計分析制度

企業應當建立定期進行財務會計分析的制度，檢查財務會計指標的落實情況，分析存在的問題并查找原因，提出相應的整改措施，從而加強企業內部會計管理，不斷提高經濟效益。企業財務會計分析制度應包括兩方面的內容。一是對企業財務主要經濟指標體系的建立，分析要求、評價方法、考核標準的制定，要建立以全面提高經濟效益為目標、強化內部管理為中心的內部會計分析制度。二是要在編制計劃、落實指標、建立責任、分析差異、考核成果等方面來評價和控制企業的會計管理活動。

6.建立財務會計稽核制度

該項制度的建立應結合會計人員崗位責任制度一并考慮。制定的稽核制度應包括以下內容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；稽核工作的程序和基本方法等。

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