試論新會計準則下的企業盈余管理

摘 要：本文中，筆者在對盈余管理及其外延進行分析論述的基礎上，結合新會計準則的相關內容，首先探討了新會計準則環境下盈余管理工作發生的新變化，然后分析了在新會計準則出臺之后開展盈余管理的具體方向和內容，最后結合企業盈余管理工作實踐經驗，提出了對應的盈余管理策略和建議。

關鍵詞：新會計準則；盈余管理；會計處理

在新會計準則頒布之后，我國的經濟法律體系得到了進一步完善，對既有的會計準則進行了對應的調整與修改。在盈余管理過程中需要對這些調整與修改的內容予以關注，并結合新會計準則做好對應的盈余管理工作。

一、盈余管理及其外延

盈余管理是指企業管理人員基于會計準則的相關制度和規定，通過對企業的會計信息進行合理調整和修正，使得企業在長時間內的整體利益得到最大化的相關操作。從企業實施盈余管理的主要內容來看，盈余管理工作的主要操作包括內部管理和外部管理兩項。其中，內部管理主要是管理人員給予自身的判斷和分析對企業的賬面盈余進行分析，外部管理則是采取外部交易的方式對企業的整體盈利等信息進行控制。盈余管理主要是通過會計準則中存在的漏洞進行的，例如通過盈余管理手段誤導競爭對手，使得其在經營過程中產生誤判，最終實現企業市場價值的最大化。

通常而言，盈余管理包括的特征有：① 盈余管理的具體實施是由相關的操作人員實施的，但是企業管理人員不會親自參與和實施，而只會對盈余管理工作中涉及的相關因素；② 盈余管理是受到會計準則制約的，為了確保會計信息的相關性與及時性，會計準則中對及時性與相關性的相關細節內容并沒有詳細的規定，給企業留下了一定的自主空間，這部分內容的處理就必須按照會計人員自身的處理能力與職業素養進行處理，在一定范圍內具有對應的自由度；③ 盈余管理的長期性，盈余管理是一個長過程的工作，從企業發展的長期階段來看，盈余管理對企業的實際盈利影響幾乎為零，而只是在整個經營周期中對實際盈余的分布狀況予以修正；④ 目的性，盈余管理工作具有十分明確的目的，就是要服從企業整體利益最大化的目的。

二、新會計準則對盈余管理造成的影響

（一）新會計準則限制了企業盈余管理的可操作空間。（1）公允價值的應用受到限制。將公允價值計量方式應用到會計處理環節中是新會計準則的一個重要改革，而且將之引入到較大的會計處理范圍中。與此同時，新會計準則還將傳統的歷史成本計量方法予以剔除，將新的公允價值計量方式應用到傳統的資產減值、債務重組以及投資性房地產會計處理領域中，將公允價值變動情況納入到企業的當期損益當中，從而實現會計信息質量的保證和提高。（2） 調整了存貨計價方法。新會計準則將傳統的“先進后出法”存貨計價方式進行了修改，從而能夠以相對準確的方式將企業存貨歷史成本表示出來，在對應程度上減小了存貨成本計價過程中人為因素給計價準確性造成的影響，從而提高了會計信息的可靠性。（3） 完善了新的資產減值準備規定。資產減值是企業盈余管理過程中經常采取的一種方式，這主要是因為企業在減值操作前若出現虧損，則能夠通過轉回資產減值的方式達到對企業當期利潤的修改，從而避免賬面上出現虧損。而在減值操作前出現較大盈利時，企業則能夠通過快速的計提資產減值來對利潤進行平滑操作，從而減少稅費支出。而實施新會計準則之后，新的資產減值準備相關制度則在對應程度上限制了企業的上述不良操作行為，減少了企業實施盈余管理自由度。

（二）新會計準則下企業盈余管理的空間。（1） 對無形資產形成了嚴格規定。新會計準則對無形資產的規定增加了對無形資產資本化支取的相關規定，企業可以通過對利潤的調節實現盈余管理的目的。同時，還為無形資產的具體攤銷方式和實際的可攤銷年限提供了對應的選擇方案。（2） 對固定資產的計量有了新的規定。固定資產主要是指為生產商品、提供勞務、對外出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一年會計年度的有形資產，對固定資產的合理計量關系到企業盈余管理的準確性，在新會計準則中，對固定資產的計量進行了新的規定，彌補了傳統盈余管理的不足，拓展了企業盈余管理實施的自由度，有利于企業盈余管理的持續發展。

三、新會計準則背景下企業盈余管理實施策略與建議

（一）會計人員的財務意識要跟上新會計準則的要求。在實施盈余管理的過程中，要對新會計準則的內容進行認真解讀，從而找到新會計準則在制約企業實施盈余管理方面存在的疏漏，并針對這些存在的漏洞采取敵營的盈余管理方式，保證盈余管理方式與新會計準則能夠相適應。同時，要認識到不管是中國會計準則還是國際會計準則，發布會計準則的目的是為了限制企業進行盈余管理，從而達到凈化會計行業環境，提高企業會計信息的質量。即使新會計準則對相關內容規定再詳細、具體，在實際的操作過程中依然存在相關的漏洞、盲區，這需要企業盈余管理人員在實際的操作過程中逐步發現。同時，企業要重視新會計準則對企業財務經營造成的影響，結合新會計準則對盈余管理操作的內容、途徑以及方法等方面的對應影響，充分發揮盈余管理在企業經營中的重要作用。企業通過適當的盈余管理，在新會計準則下進行深度合適、廣度與頻度適中的盈余管理。

（二）合理運用研發支出部分資本化的相關規定。新會計準則將之前計入當期損益的研發支出費用采取兩階段的計量方式予以分開處理：其一，研究階段的研發支出可以直接計入到當期損益中；其二，處于開發階段的費用支出則通過資本化提取的方式計入資產價值中。但是對于具體的項目，企業則需要根據自身的實際特點，基于具體項目完成以及使用的意圖，企業是否具有證明其擁有開發新產品、新技術存在對應的市場等，這些都需要對應的職業判斷。因此，要求企業的盈余管理具有較強的自主性，具有更大的操作空間。

（三）充分利用公允價值。新會計準則對于投資性房地產、企業債務重組、非貨幣性交易以及金融工具等非共同類型的債務重組等都采用了公允價值計量模式，實現了企業財務信息相關性的保證，有利于企業的利益相關人做出更正確的決策。但是，在當前市場條件下，大部分行業都缺少一個成熟活躍的市場，外部公允價值的相關數據的獲得依然不透明，導致公允價值計量確定的難度較大，導致公允價值可靠性被削弱，造成了財務數據的可操作性增加。

（四）加強審計監管，改革監督機制。當前，受到實際經營環境的影響，我國企業多具有十分強烈的盈余管理動機，這主要是因為在對應的監管工作方面存在監管力度欠缺、違規成本較低等原因造成的。與其他會計體系相對完善的國家相比，我國對企業的監管力度相對寬松，導致企業在經營過程中出現監管缺失、處罰較輕等問題。因此，在新的會計準則實施背景下，相關的監管審計部門要增強處罰的力度，抑制上市企業的盈余管理。證監部門應該會同其他相關管理部門，為企業會計準則的貫徹與實施提供一個相對嚴格的監督與管理環境，對進一步提高企業的會計信息質量形成一個相對完善的約束管理系統。

結語：當下正是我國市場經濟發展非?；钴S的時期，在經歷了幾十年計劃經濟的限制之后，企業在市場經濟的大潮中展現出了前所未有的活力，為我國的社會主義市場經濟建設作出了不可磨滅的貢獻。但是市場經濟的特性也讓企業把追求利益的最大化當成最直接的目標，因此，盈余管理問題的出現也就接踵而來，這一點即使是在國外市場經濟發展成熟的國家也同樣是不可避免的。新會計準則的實施，不僅對企業的盈余管理做出了新的規定，同時也為防止企業在財務管理中違規違紀行為的發生設置了明確的規定。

參考文獻：

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