完善企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

摘 要：本文闡述了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的概念、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系，分析了我國(guó)的企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在的一些主要問(wèn)題，并研究了有關(guān)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；監(jiān)督

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的概念和內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系

內(nèi)部控制被定義為一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是受企業(yè)董事會(huì)的影響，也受到管理層和員工的影響。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制是為達(dá)成提高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)的效果，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、為遵守有關(guān)法律的提供合理目標(biāo)。內(nèi)部控制持續(xù)地流動(dòng)于組織之中。是一個(gè)不斷變化發(fā)展的過(guò)程，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?。?nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程需要企業(yè)中各個(gè)層級(jí)的人員配合完成，企業(yè)里面的每一個(gè)員工都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的法律規(guī)范框架體系由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》組成?；g(shù)規(guī)范起統(tǒng)馭作用是內(nèi)部控制體系的最高層次；評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)的管理層提供的指引，指導(dǎo)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；審計(jì)指引是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)的執(zhí)行準(zhǔn)則，為他們執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供指引；應(yīng)用指引是指引企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，應(yīng)用指引在內(nèi)部控制的法律規(guī)范框架體系中具有占主體地位。三者之間既相互聯(lián)系，又相互獨(dú)立，形成一個(gè)有機(jī)整體。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）管理層認(rèn)識(shí)不足。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，由于傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部管理手段較為單一，并且對(duì)于高新技術(shù)管理的理解和認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方面管理的并不到位，致使企業(yè)的利潤(rùn)并沒(méi)達(dá)到預(yù)期的管理效果。不僅如此，企業(yè)的掌權(quán)者與管理者還經(jīng)常干預(yù)到企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作層面，對(duì)于內(nèi)部控制問(wèn)題沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的分析就下結(jié)論，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用和監(jiān)督效果。因此，管理者對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)有足夠的認(rèn)識(shí)、重視內(nèi)部控制的建立和實(shí)施，并且嚴(yán)于律己，為員工做好內(nèi)部控制的表率作用。

（二）內(nèi)部控制制度不健全。很多企業(yè)總的來(lái)說(shuō)缺乏連貫性和科學(xué)性。造成內(nèi)部控制制度不健全的主要原因：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不健全，甚至是將內(nèi)部控制等同于執(zhí)行企業(yè)的規(guī)章制度。第二，是企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加偏重于事后控制，比較忽視事前控制和事中控制。第三，企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏對(duì)錢(qián)財(cái)控制的具體實(shí)施做法，而更加偏向于如何管理人力。第四，企業(yè)的內(nèi)部考核和內(nèi)部控制職責(zé)的獎(jiǎng)懲制度不夠明確，內(nèi)部控制制度缺乏全面性和完整性。

（三）管理人員素質(zhì)與管理水平有待提高。企業(yè)管理并非完全依靠管理制度，更加重要的是管理人員如何實(shí)施管理手段。一個(gè)高素質(zhì)且管理水平較高的管理人員無(wú)疑能夠很好地幫助企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理。但是目前大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)，很多企業(yè)依然采用的是素質(zhì)較差且管理水平較低的管理人員，有的企業(yè)的管理人員不能進(jìn)行深層次的分析，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題，更不用說(shuō)給管理層提出有用的改進(jìn)措施和建議，只能局限于數(shù)據(jù)或事實(shí)本身，對(duì)自己工作認(rèn)識(shí)不足。

（四）內(nèi)部控制的實(shí)施和監(jiān)督不規(guī)范。目前，雖然我國(guó)有制定關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范，但這些規(guī)范住很大程度上并沒(méi)有規(guī)定內(nèi)控制的監(jiān)督問(wèn)題。如果切實(shí)實(shí)施并嚴(yán)格按制度辦事僅靠?jī)?nèi)部監(jiān)督制度本身而不并不能發(fā)揮管理效能，只有在內(nèi)部控制制度運(yùn)行過(guò)程中保證內(nèi)部控制的有效性，只有對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)行狀況適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià)，才能真正實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)內(nèi)部工作效能的目的。但我國(guó)企業(yè)受到自古以來(lái)的儒家文化的影響嚴(yán)重，輕法制重人治，相較于公司利益更加重視人情關(guān)系的維護(hù)。

（五）企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。目前由于很多企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估意識(shí)，使得很多企業(yè)在面臨一些重大決策時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)慎重的考慮和評(píng)估就盲目的實(shí)施，從而很容易使企業(yè)陷入到經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是極為不利的。

（六）內(nèi)部控制信息成本不足。因?yàn)槠髽I(yè)大多以盈利為主要目的，昂貴的交易成本與巨大的信息費(fèi)用對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是難以承擔(dān)的。企業(yè)管理中有關(guān)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、內(nèi)部控制的測(cè)算大量應(yīng)用了復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型和公式，如果僅靠實(shí)際工作者的大腦和手工進(jìn)行計(jì)算，必然不如計(jì)算機(jī)計(jì)算快速與精確，給信息帶來(lái)滯后性。因而為了完善內(nèi)部控制制度，需要有管理會(huì)計(jì)專(zhuān)用的軟件，如果管理會(huì)計(jì)發(fā)展程度不高，就很難進(jìn)行相關(guān)的軟件開(kāi)發(fā)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要提高內(nèi)部控制重視程度。根據(jù)調(diào)查結(jié)果表面，近些年由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者追求局部利益而違法違紀(jì)以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄導(dǎo)致制約企業(yè)發(fā)展的因素占了很大的比例。因此《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確的規(guī)定了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的會(huì)計(jì)責(zé)任，要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要跟進(jìn)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和其后續(xù)的發(fā)展，不斷的學(xué)習(xí)。

（二）設(shè)立有效的控制活動(dòng)。企業(yè)和國(guó)家應(yīng)該加重制造虛假會(huì)計(jì)信息上市公司的處罰力度。政府和企業(yè)內(nèi)部控制懲處協(xié)會(huì)可以加大對(duì)企業(yè)聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰力度，建立股東訴訟制度，讓股東能在利益受到侵犯時(shí)拿起法律的武器保護(hù)自己，得到應(yīng)有的補(bǔ)償。只有制定好相關(guān)政策，加大對(duì)違法違規(guī)行為的懲處力度，才能使企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立健全穩(wěn)步提高。

（三）建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)存在一些法人治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，許多企業(yè)的董事會(huì)成員也是上市公司的管理者，公司的董事會(huì)中缺乏獨(dú)立董事、外部董事。董事會(huì)監(jiān)督管經(jīng)理人形同虛設(shè)，缺乏有力的權(quán)利制衡。而在審計(jì)工作中，管理者既是被審計(jì)人又是委托人，并且還擁有支付審計(jì)費(fèi)用的權(quán)利，與管理者相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所處在被動(dòng)的位置，所以難以在審計(jì)過(guò)程保持審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。按照國(guó)家相應(yīng)的制度的要求向國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)提供年審報(bào)告或出具證明。要提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的地位，成立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督審計(jì)全過(guò)程，監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所向企業(yè)提供的的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，維護(hù)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的客觀公正。

（四）建立積極向上的企業(yè)文化。內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合管理活動(dòng)和系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)各個(gè)部門(mén)各個(gè)人員的方方面面。企業(yè)應(yīng)該建立自己獨(dú)特的企業(yè)文化，并倡導(dǎo)員工積極的工作態(tài)度，對(duì)于有發(fā)展?jié)摿Φ膯T工要重點(diǎn)培養(yǎng)，提高員工的團(tuán)隊(duì)合作精神和與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新意識(shí)，這樣企業(yè)才不會(huì)在發(fā)展的過(guò)程中被社會(huì)淘汰。

（五）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先，企業(yè)要正確的看待風(fēng)險(xiǎn)，并建立有效的內(nèi)控機(jī)制。對(duì)于即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)以及有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別和分析，建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)程度和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承受程度來(lái)制定應(yīng)對(duì)策略。其次，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況和業(yè)務(wù)拓展情況及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)測(cè)，并分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)可能，持續(xù)收集風(fēng)險(xiǎn)的變化與相關(guān)信息，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)和評(píng)估，企業(yè)只有正確看待風(fēng)險(xiǎn)并加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分析，才能夠在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之前作出有效應(yīng)對(duì)策略，從而使企業(yè)的損失程度達(dá)到最小。

結(jié)語(yǔ)：總而言之，如今內(nèi)部控制已經(jīng)成為了衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志之一，企業(yè)要完善自身的內(nèi)控制度，保障其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得預(yù)期效果。

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