會計造假的識別與防范

摘 要：會計造假行為在很多企業都有發生，不同企業出于不同的目的和考慮都會在財務會計管理工作中使用會計造假手段來掩飾或者虛構一些財務現象，以此來為企業的領導層服務或者應對執法部門的監督檢查。要想有效的解決企業會計造假問題，就需要在分析企業實施會計造假的最終目的基礎上，從當前企業會計操作實踐的角度出發，將企業會計造假的主要手段和方式列舉出來，分析使用該造假方式和手段的具體環境，并針對企業財務處理中常見的會計造假手段給予對應的造假識別和防范策略。

關鍵詞：會計造假；利潤操作；識別

在當前特色社會主義市場經濟條件下，誠實、守信更加成為了企業正常經營、維護是經濟正常運轉的根本。為了保證市場經濟的正常穩定運行，有必要剖析會計造假的主要手段，并探求對應的識別和防范策略，為正常的市場經濟行為提供參考。

一、實施會計造假的最終目的

隨著我國資本市場的不斷發展，會計造假問題也日趨嚴重，各種造假手段方式也層出不窮，已經嚴重的干擾了正常的經濟秩序。不同的企業在不同的經營運行階段中實施會計造假的目的是不同的，總的來講包括這樣幾種基本形式。

（一）國有企業。國有（獨資）企業是我國實施公司制度改革的特殊形式，按照公司法的相關規定，國有企業實施公司制度改革，可以是獨資的有限責任公司。從當前的實際情況來看，國有企業實施會計造假的主要目的是為了完成上級部門的利潤指標以及對應的考核標準，這是該類型企業實施會計造假的直接動力。同時，部分企業領導為了獲得政績資本而實施會計造假。為了減少或者調整稅費的支出而進行會計造假。為了隱瞞企業經營過程中的非法行為而進行造假。

（二）上市企業會計造假目的。上市企業實施會計造假的目的相對單一，一般沒有行政因素的干擾，而主要是處于經濟利益方面的考慮。例如，為了發行股票、配股，活著是為了逃避行政處罰、為了推卸責任而將經營過程中的非法操作行為予以隱瞞，活著是為了進行對外投資而需要進行會計造假，總之最終的目的是為了獲得更多的資金。

（三）普通民企、外資企業的會計造假。普通民營企業以及外資企業會計造假的目的包括減少納稅、分配利潤和增加費用等。同時，為了獲得貸款時可能會采取偽造信用的方式進行會計造假。

二、企業會計造假的主要手段和方式

（一）利用投資收益核算方式變更的方式進行利潤操縱。企業在實施長期的對外股權投資時，通常會私用成本法或者權益法對投資收益進行核算。一般，當企業不能對被投資企業進行控制、沒有共同控制或者不能產生重要影響力時，或者不準備長期持有當期的股份而在對應的限制條件下經營時，通常采用成本法進行核算。而當投資企業對被投資企業具有控制能力，而且能夠產生重要影響時，長期投資的股權則應該采用權益核算的方式進行。但是，在實際的會計處理過程中，往往存在著企業違反法規、法律的相關規定，對收益核算方法進行隨意變更，達到操縱利潤的目的。加之所得稅法是依據投資企業是否從被投資企業獲得紅利以及紅利的多寡來征稅的，這直接使得企業會在被投資企業盈利時選擇權益法作為投資收益核算方法，這樣不但能夠增加企業當期的利潤，而且可以減少企業為利潤支付的稅費。

（二）采用關聯交易的方式修飾企業利潤。從計劃經濟向市場經濟轉型的過程中，我國對國有企業以及其他類型的企業實施了公司制度改革，將之前對企業實施的行政管理采取了以現代的有限責任公司管理方式，并在此基礎上進一步將部分有限責任公司改組成為股份制有限公司。這種改組的方式導致了改革公司之間在成立之初就產生了對應的“裙帶”關系，與之前的國有企業之間形成了說不清的關系。具體的實施過程只能夠，主要是在會計年度前使用了高于市場銷售價格在關聯企業進行商品交易，從而達到利潤修飾的目的。

（三）靈活利用會計政策、會計估計方式變更利潤。針對企業長、短期借款的利息，通過使用不正當的借款費用核算方式，利用將利息資本化處理的渠道，或者直接增加借款利息資本化來對利潤進行包裝修飾。在進行會計政策以及會計估計變更的過程中，企業通過編造不合理理由的方式來實施，例如：折舊變更、存貨計價方式變更、合并會計報表變更以及壞賬損失變更處理等。同時，當在建工程已經投入使用，但依然不辦理驗收，從而減少了計提折舊。。

三、識別企業會計造假的有效手段

（一）綜合分析企業經營狀況。（1） 分析企業自身情況。為了搜集企業存在的異常會計信息（造假信息），應該對企業財務情況進行詳細的分析，了解企業自身的特點和經營狀況，通過全面分析、綜合了解的方式，對企業經營過程中的具體業務構成、企業行業性質、經營方式、產品市場占有率以及企業的整體收入等要有一個全面的了解。同時，需要對企業財務報告中的多項數據，財務指標等變化趨勢進行分析和判斷。（2） 分析企業外部財務特征。一個企業的外部財務特征能夠更加直觀的反映出企業財務造假的虛實，而外部財務特征主要是企業對外發布的各種財務報告。分析企業的財務報告，關注企業在財務報告發布的連續性、披露周期以及外界對企業的評價等，一旦出現異常則應該質疑企業財務報告的真實情況。

（二）分析企業財務會計報表的附注內容。企業會計報表存在一定的局限性，其通常主要提供定量的企業財務會計信息，不能對一些定性的財務信息予以表達，而這需要報表附注予以補充。例如，企業財務會計政策以及會計估計說明、重要會計政策以及會計變更說明等相關事項。同時，對于報表信息使用者和會計師要對報表中的附注內容予以關注，這對于理解報表，判定報表的編制是否與實際情況相符尤為必要，從而為判定企業是否存在會計造假提供依據。

（三）審查企業內部控制制度。（1） 對企業內部控制體系予以關注。企業的內部控制體系主要包括內部審查以及內部牽制兩個方面。其中，內部牽制主要是在企業經營過程中對具體人員的職能、責任進行分工，從而形成相互制約與均衡；而內部審查則是在企業內部設置專門的部門或者人員進行日常的審查和監督，保證企業的相關操作處于合法、合理的范圍。針對企業內部控制體系的審查關注主要是對企業控制制度的合理性、內部管理權責劃分的合理性等進行確認，及時發現并糾正會計操作錯誤和造假現象。（2） 審查企業內部會計體系。為了識別造假行為，審查人員必須對企業的會計系統進行審查，審查過程中為了提高找出缺陷的效率、總結得到企業會計造假行為的基本的動機，在審查過程中要做好如下幾個方面的工作：企業的財務收支和余額方面是否存在異常；會計報表和賬目中的數據是否存在明顯的錯誤；企業經營過程中出現煙氣提交會計報告以及沒有按時記賬的次數；是否存在大量沒有記錄的收入和費用，或者沒有確認的費用調整事項。

通過前面的分析可以看出，會計造假的行為復雜而且多樣，各種性質的企業出于不同的目的都會使用會計造假的手段來粉飾財務現象，因此加強對企業財務的審查力度，制定嚴格的監管措施，建立健全財務會計管理機制是必不可少的防范措施。當然，除了技術上的防范外，主要還得從企業領導層的思想意識上著手，讓他們意識到會計造假的危害性，必要時可以采取法律手段進一步加強制裁，使企業的財務會計工作沿著實事求是的軌跡前進。

參考文獻：

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