淺析我國增值稅的納稅籌劃

摘要：隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經濟的進一步發展，稅務籌劃已經成為企業財務管理的一項重要內容。增值稅是以貨物或勞務在流轉過程中的增值額為對象課征的一種流轉稅，作為我國最重要的稅種之一，對其進行稅務籌劃自然具有重要意義。而我國目前增值稅法中的各種稅收政策為稅務籌劃提供了廣闊的空間，本文著重對一般企業增值稅的常用稅務籌劃方式進行研究探討。

關鍵詞：增值稅；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1671-864X（2015）02-0175-02

稅務籌劃（Tax planning～tax saving），又稱節稅，是指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動（梁芬，2009）。可見稅務籌劃是在對政府制定的稅法進行精細比較后的納稅優化選擇，是一種符合政府政策導向的經濟行為。稅務籌劃在發達國家十分普通，已成為企業發展戰略和經營方針的重要組成部分。

一、利用不同銷售方式對增值稅的稅務籌劃

（一）現金折扣銷售的稅務籌劃。

現金折扣指企業在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優待。銷售折扣不得從銷售額中減除，企業應該按照銷售額計算繳納增值稅。

從稅收負擔的角度考慮，企業可以通過轉變現金折扣方式達到節稅的目的。具體做法：

1.以合約的方式銷售貨物。企業在銷售貨物時主動按照折扣后的金額確定銷售價格，同時在合同中約定收款期限，如果未按照約定的收款期限還款則加收相應的違約金。這樣，如果購貨方提前還款，企業的銷售收入沒有實際的影響，但相應的現金折扣卻可以在計算增值稅時扣除。

2.變為分期收款方式銷售貨物。現金折扣和分期收款方式銷售貨物實際上都是賒銷的行為， 在銷貨時未能收到貨款，但是他們的納稅義務發生時間不一樣。 根據稅法規定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。采取分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天。由此看來，變為分期收款方式銷售貨物的方式可以推遲納稅時間，防止墊付稅款，節約銷售成本。

3.采取遞延折扣的方式。如果買賣雙方是有經常業務往來的企業， 而且企業信譽良好的情況下， 企業可以把購買方本期的現金折扣變成下一期購買的折扣額， 在不影響購買方的利益前提下達到節稅的效果。如果本期購買方在約定的期限內付款，則將本期應給與的折扣金額在下期購貨時兌現，并將兌現的折扣額與銷售額在同一張發票上注明。

（二）實物折扣銷售的稅務籌劃

1.贈送同類商品的折扣。

贈送同類商品的折扣往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時性的季節折扣、批量折扣、一次性清倉折扣等。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將貨物無償贈送他人的，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人生產的或購買的貨物， 均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。另外，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。由此，銷售方在銷售貨物時可以通過簡單的稅務處理將實物折扣轉變為價格折扣，以達到節稅目的。

2.贈送其他小商品的折扣

根據稅法相關固定，這種折扣所贈送商品應該按照視同銷售處理。 即該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。這種折扣方式不能享受稅收優惠的政策而且會給企業帶來額外的管理、資金籌集和核算的工作。相比之下，直接在價格上給予折扣更有利于稅收成本的節省。

二、利用混合銷售進行稅務籌劃

一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。其中涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一批貨物而發生的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。如某企業銷售貨物后又負責該貨物的運輸業務， 銷售時貨物涉及增值稅應稅項目繳增值稅， 運輸貨物時涉及到營業稅應稅項目要繳營業稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，除特別規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶和以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。上述“以從事貨物的生產、批發或零售為主，兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%。由此可知，我國稅法根據貨物銷售額度和非應稅勞務營業額度的比例來予以決定是否征繳增值稅，對不同企業發生的混合銷售行為予以不同的稅務處理，這也就給納稅人留下了稅務籌劃的空間。納稅人可以通過控制應稅貨物和非應稅勞務的比例，來達到選擇繳納低稅率稅種的目的。因為在實際的經營活動中，納稅人的兼營和混合銷售往往是同時進行，納稅人只要使應稅貨物的銷售額占總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之，若非應稅勞務占總銷售額50%以上的，則繳納營業稅。

三、企業遞延納稅的稅收籌劃

遞延納稅是指納稅人根據稅法的規定可將應納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息，對納稅人來說等于是降低了稅收負擔。現行增值稅法規定實行購進扣除法，這也為企業遞延納稅創造了條件。在增值稅遞延納稅籌劃中，企業通常采用以下方式達到遞延納稅的目的：

（一）盡量采用賒銷、分期收款結算方式。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。采用賒銷方式，并在收到貨款時再開具銷售發票并確認收入。這樣做給企業延期繳納了稅款，爭取了稅款的貨幣時間價值。分期收款銷售是指企業按銷售合同規定事先一次性向購貨方發出全部貨物，購貨方收到貨物后，再按合同規定的付款時間和企業增值稅節稅籌劃方法分析比例分期支付款項的一種銷售方式。其特點是一次發貨，貨物的使用權一次轉移，再分期收款，貨物的所有權分期轉移，分期確認收入。采用這種銷售方式，企業在不影響全年銷售收入的前提下，又可以使企業實現遞延納稅。

（二）避免采用托收承付和委托銀行收款結算方式。

對于采用托收承付和委托銀行收款結算方式的銷售，其納稅義務發生時間為貨物發出并辦妥托收手續的當天。在這兩種結算方式下，銷貨企業只要發出產品辦妥托收手續，納稅義務相應發生，使得銷貨企業在尚未取得銷售收入就應在規定的期限內墊交增值稅，必然損失墊交稅金的時間價值。一旦購銷雙方因產品質量、規格等發生爭議，則應墊交增值稅而損失資金的時間價值的情況就更加明顯。因此，企業在進行遞延納稅的稅收籌劃時，應避免采用上述兩種結算方式。

（三）減少當期應納稅額。

通過減少當期應納稅額可以通過兩方面進行，一是合理利用銷售收入的確認時間， 延長銷售收入的確認時間，遞延納稅義務的發生時間，從而達到遞延納稅的目的；二是努力增加當期進項稅額。在當期銷項稅額一定的情況下，企業通過合理安排當期采購計劃，增加當期采購產生的進行稅額，進而抵扣當期銷項稅額，達到遞延納稅的稅務籌劃目的。

事實上，增值稅稅務籌劃所涉及的方面還有很多。本文僅從上述幾個方面作了簡單的討論。需要注意的是，企業對增值稅進行稅務籌劃必須依據相關稅收法律、法規，結合自身的具體情況，同時考慮到對其他稅種稅負的影響，有時還要與企業發展戰略結合起來，做到整體稅務籌劃，以達到整體降低成本、獲取收益的目的。最后，還需要我們注意的是，企業對增值稅進行稅務籌劃，應事先得到稅務機關的批準與認可，以降低稅務籌劃風險，獲得正當的節稅效益。