司法會計檢查技術在反貪案件偵查中的應用研究

摘要：反貪偵查實踐中對于會計問題的取證難度較大，也是偵查人員最為關注和產生爭議的地方。我國司法會計理論研究還處于探索階段，特別是在司法會計技術研究中，由于缺乏統一的工作標準，在實務層面上對于司法會計技術的運用還缺乏系統性探索。為此，本文將從司法工作實踐出發，就反貪案件相關的訴訟證據進行盤點，并從司法會計檢查中來針對復雜的財務問題進行專門性的鑒定研究。

關鍵詞：司法會計檢查;反貪案件;實務研究;鑒定技術

經濟犯罪偵查除要運用一般偵查措施外往往要借助司法會計技術，對涉案財物進行盤點，將盤點結果與賬面數進行核對，如有不符，再進一步檢查賬實不符的原因，確定是屬于業務過失或管理不善造成的短缺，還是貪污、盜竊造成的，有無經濟犯罪發生。司法會計檢查技術的運用對于提高偵破經濟犯罪的能力，維護社會經濟健康持續發展，維護司法機關客觀公正的形象，具有至關重要的作用。

一、司法會計檢查技術在反貪案件偵查中的應用必要性

司法會計是融合審計、法律、會計等專業為一體的特殊技術。隨著經濟社會的發展，對于反貪案件中涉及的財務會計資料等進行必要的檢查，并通過相應的司法會計鑒定技術來輔助物證的取得，在當前檢察機關反貪案件偵查中具有重要的作用。以某地檢察機關接到的賄賂案件為例，由于該案件一是沒有線索來源，只知道與某商業樓有關;二是該樓盤所屬的公司成立不久，便以遠低于市場價的低價中獲得競標;三是對于該公司僅有一些臨時聘用人員，卻不見所有者;四是取證方向不明朗，盡管審批手續齊全，但屬于違反政府禁令。為此，從案件所涉及的公司資產清查入手，就其資金來源及去向進行全面分析、核實、重點排查，逐漸理順出真正的所有者和受益人。通過查詢銀行賬戶、查對賬冊、清查資產，在這一系列艱苦工作后，案件的嫌疑人與該地副市長有關，可見，利用司法會計技術從迷霧重重的案件中還原案件真實，可以更好的提升反貪案件的偵查效率。

二、司法會計檢查技術在反貪偵查中的作用探析

司法會計檢查技術是借助于司法會計檢查的原理與方法，為了查明案情，對案件涉及的財務會計資料及相關財物進行專門檢查的一項技術。貪污賄賂等案件的偵查中經常會用到訊問犯罪嫌疑人、詢問證人、搜查、扣押、調取、勘驗檢查、鑒定等多種專門性調查工作，司法會計檢查是勘驗、檢查這種偵查措施的重要組成部分，建立在此基礎上的司法會計檢查技術在反貪偵查實踐中有著自己獨特的價值。一是核實舉報線索，為初查工作提供有力的技術支持。從反貪案件的立案偵查工作來看，對于重心前移問題，需要從調查準確中來對于舉報、控告、有關單位移送的案件線索，利用司法會計檢查技術，秘密地對涉嫌單位與人員經管的財務會計資料，往來單位賬目，銀行存款和有關財物進行檢查，以發現疑點和有價值的線索。二是通過深挖線索來收集證據，擴大戰果。司法會計檢查技術有助于對作案手段、作案過程、涉案金額等信息進行檢查，并從涉案單位與人員的賬務會計資料獲取相關證據，從而“拔出蘿卜帶出泥”。三是為司法會計鑒定提供檢材、固定證據。有時為了查證案件事實中的某些問題，如我們要確定嫌疑人貪污的數額，就需要司法會計鑒定技術來認定作案人在賬務處理中使得多少公共財物脫離單位的控制。為此，司法會計檢查技術能夠提供第一手資料，為固定案件提供證據。四是通過司法會計檢查，發現漏洞，為預防犯罪提供建議。對于查處、懲治貪污等腐敗犯罪等案件，由于涉案單位監管缺乏，管理較為混亂，對于司法會計檢查，功能從類似案件總結中為相關單位提出綜合的防范建議，從而實現“查處一案，治理一片”的效果。

三、司法會計檢查技術在賬務檢查中的具體應用

在司法會計檢查實務中，偵查人員進入被查單位后，面對紛繁復雜的財務會計資料，往往困擾偵查人員的進展。然而，利用司法會計檢查技術，通過檢查賬物發現問題是可行和可能的。特別是從審計學、會計學、法學等學科的融合實踐中，以多種查證方法來實現對實物和現場的鑒定。

（1）針對原始憑證的檢查

原始憑證是經濟業務發生時，由業務經辦人直接取得或填制，用以表明某項經濟業務已經發生或完成情況，用以明確經濟責任的一種憑證，除了通常收據、發票外、還有不合規定的白條。在反貪案件偵查中，對原始憑證的檢查是實現反貪案件偵破的重要突破口。“看→找→對→算”作為四種檢查順序具有十分重要的推廣意義。“看”指偵查人員通過對原始憑證的觀察，尋找其中的蛛絲馬跡，收集嫌疑憑證的一種檢查方法。如對原始憑證要素是否齊全，有無遺漏，對于憑證名稱、填制憑證日期、經辦人等簽名或蓋章是否有效等;另外對于相關手續是否健全，對于三聯存單是否清晰等;二是“找”，從各類嫌疑憑證中尋找不合常理之處。如檢查有無偽造、變造痕跡，對于編號或聯次是否存在偽造現象;對于票面有無特殊標記、如文字、圖形、勾號等;三是“對”，對于不同聯次的相關憑證及內容進行檢查，如金額的大小寫是否一致、對于發票的存根與記賬金額是否一致、對于購貨名稱與單位入庫單是否符合等;四是“算”，對相關數據進行復核、復算，如檢查數量與單價是否一致，乘積是否等于總金額，憑據稅率是否相符等。

（2）對于相關財務會計資料的檢查

對于單位的財務會計資料，不僅有會計憑證等原始憑證，還包括各類會計報表等核算資料。“看”就是審閱，通過看賬，對財務會計資料的觀察來尋找其中的問題，為我們核實并尋找線索，收集證據的一種司法會計檢查技術。不論是憑證、賬簿，還是報表，它們都有一定的結構，合法與違法經濟活動會在這些會計資料上進行一定的反映，如行賄人為了核銷行賄費用，在隱賬核銷下會編制虛假的費用憑證，隱瞞其真實用途，這時偵查人員就要注意用“看”的功夫，尋找核銷費用的相關憑證、賬簿上的疑點。“找”就是“疑點查找法”，如單位發放高溫補貼一般是發生在夏季，假如冬天出現了這樣一個賬目，就是疑點。“對”就是核對法，將兩個或兩個以上有鉤稽關系或同一關系的財務會計記錄進行審核對照，確認其是否一致或相符的司法會計檢查技術。

四、結語

在財務會計資料的檢查中還會用到其他方法，如對實物重新計算的盤點法、順著資金運動過程發現出現問題環節的軌跡追蹤法、對不同時期數據進行對比來看增減變化趨勢的比較分析法等等，此外還有實踐中查賬人員感性經驗的總結。偵查人員全部掌握這些方法并非易事，但是如果能夠熟練使用其中一兩種方法，加上細致、認真的辦案態度，從眾多財務會計資料中發現嫌疑也很容易做到。