淺析營業稅改增值稅對企業賬務處理及財務報表的影響

摘 要：在企業改革的大背景下，我國實行了營業稅改增值稅的稅制改革，這項稅制改造在現實中對企業的稅負產生了很大影響，文章就營業稅改增值稅對企業賬務處理及財務報表的影響進行了分析。

關鍵詞：營業稅；增值稅；賬務；報表

根據稅收的中性理論，國家征稅所付出的代價以稅款為限，盡量不給納稅人和企業帶來額外的負擔。現階段，營業稅與增值稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅中性作用的發揮。同時，增值稅征稅范圍較窄，導致經濟運行中增值稅抵扣鏈條被打斷。營業稅改增值稅正是對稅收中性理論的很好踐行。營業稅改增值稅對企業財務處理的影響有哪些，是需要我們分析的問題。

1 營業稅改增值稅對企業賬務處理的影響

1.1 增值稅企業會計科目的設置和賬務處理

增值稅的納稅人根據經營規模和會計核算的健全程度，分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人，本文所對應的是一般納稅人。

一般納稅人應在“應繳稅費”一級科目下設“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個二級明細科目。“應交增值稅”科目下設九個三級明細科目。分別是“已交稅金”、“進項稅額”“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“減免稅額”、“轉出多交增值稅”、“出口退稅”、“出口遞減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”。“未交增值稅”科目核算的是月末從“應交增值稅”科目轉入的應交未交增值稅及轉入的多交增值稅額。本科目的貸方余額反應的是未交增值稅額，借方反應的是多交增值稅額。當月上繳本月應交增值稅在“應交增值稅”（已交稅金）借方反應。當月上繳以前月份未交的增值稅在“應交增值稅”（未交增值稅）借方反應。

賬務處理：購進貨物、接受應稅勞務等取得增值稅專用發票時，按價款，借：原材料等，同時按增值稅專用發票上注明的稅額，借：應繳稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等。

銷售貨物、提供應稅勞務時，借：銀行存款、應收賬款等，貸：主營業務收入等，同時按開具的增值稅專用發票上注明的稅額，貸：應繳稅費-應交增值稅（銷項稅額）

1.2 營業稅企業會計科目的設置和賬務處理

營業稅需要設置的會計科目是：應交稅金-應交營業稅科目。同營業稅有關的會計科目還有“營業稅金及附加”、“經營稅金及附加”、“工程結算稅金及附加”等。

賬務處理：企業按營業收入計算應繳納的營業稅時，借：主營業務稅金及附加等科目，貸：應交稅金-應交營業稅。實際繳納時，借：應交稅金-應交營業稅，貸：銀行存款。

1.3 營業稅改增值稅后對企業賬務處理的影響

營業稅改增值稅后，企業主營業務收入的入賬金額含義不同。營業稅改增值稅之前，企業主營業務收入是含營業稅的，同時營業稅計入“應交稅費-應交營業稅”科目，并結轉入“營業稅金及附加”，改革后，主營業務收入不含稅金，增值稅單獨計入“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”。

營業稅改增值稅后，不動產和無形資產的入賬金額不同。在改革之前，增收營業稅時，不動產和無形資產都是以含有營業稅的全款入賬，即入賬價值中含有的一部分是營業稅；營業稅改增值稅后，不動產和無形資產以不含增值稅的買價入賬，購買不動產和無形資產繳納的增值稅進項稅額可以抵扣，應該單獨列示。

2 營業稅改增值稅對企業財務報表的影響

2.1 對資產負債表的影響

影響應交稅費：資產負債表中，“應交稅費”反應的內容會有所變化，企業不需要設置“應交營業稅”明細科目，因此“應交稅費”期末余額會相應的減少。

影響固定資產、無形資產：在改革前，固定資產和無形資產以含營業稅的買價入賬，改革后，企業購買的固定資產取得的增值稅可以抵扣，因此，固定資產、無形資產原價中不在包含增值稅，固定資產、無形資產原價減少。相應的，企業所計提的折舊和分攤的無形資產攤銷就會相應減少，期末資產負債表上固定資產、無形資產的余額數和改革前不同。

2.2 對利潤表的影響

影響營業稅金：改革前，營業稅金含有營業稅及營業稅附加科目的金額，改革后不含營業稅金額，稅金減少，會使營業利潤增加。

影響管理費用：改革前，由于固定資產、無形資產原值中含有營業稅金額，因此計提的累計折舊或累計攤銷金額就多，改革后，固定資產、無形資產的原價減少，所計提的累計折舊或攤銷就減少，影響管理費用減少，增加企業利潤。

2.3 對現金流量表的影響

現金流量分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量三類。

在改革前，企業購買固定資產、無形資產所支付的現金都在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”中反應，改革后需要分項列示。改革后，購買固定資產、無形資產支付的價款仍然在原項目中列示，但支付的增值稅應該作為增值稅額的遞減項目，在經營活動產生的現金流出中列示。

營業稅改增值稅不僅使得企業的賬務處理和財務報表發生變化，也會使得企業的財務狀況、經營收益、現金流量等發生變化，大的趨勢是會減少企業的稅負，增加企業的收益，因此對企業的發展會產生重大而深遠的影響。

參考文獻

[1]財政部稅務總局印發.營業稅改征增值稅試點方案[S].

[2]營業稅改征增值稅的難點[Z].

[3]林娜.營業稅改增值稅影響及需要注意的問題[Z].

作者簡介：于波（1975-），女，高級會計師，1997年畢業于哈爾濱工程高等專科學校工業財務會計專業，現在鐵煤集團大明煤礦財務科擔任主任會計師，曾在國家級和省級刊物上發表論文6篇。