高校工資薪金個人所得稅籌劃研究

【摘 要】本文對高校工資薪金及年終獎的個人所得稅籌劃進行研究，根據2011年9月1日起實施修改后的《個人所得稅法》中工薪及年終獎個人所得稅法，針對個案高校酬金發放情況，研究高校教師不同收入階段個人所得稅較低的酬金及年終獎發放額度方案，科學而合理地調整月度薪酬與年終獎金的比例，使月度薪酬與年終獎金的適用稅率接近，從而達到職工收入納稅規劃的最優化。

【關鍵詞】高校 個人所得稅 籌劃

【中圖分類號】G647 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2015）25-0015-04

在高校個人所得稅交繳過程中，按稅法規定計算交繳稅金的同時，降低個人所得稅負可變向地減少支出，可增加教職工的稅后收入。通過制定科學且可行的個人所得稅籌劃方案，充分發揮其在學校薪酬管理體系中的杠桿作用，最大限度地調動每一位教職工的工作熱情和積極性，提高學校整體健康的發展，成為高校管理工作中一個重要方面。

本文的研究是在個人所得稅、工薪稅等相關理論的基礎上，以高校為對象，采用個案研究的方法，找到高校發放工薪與年終獎所適用的個人所得籌劃方案。

一 高校工資薪金和年終獎發放及計扣個人所得稅的個案

1.高校的工資薪金及年終獎發放狀況

K大學的工薪每月分兩部分計發，即財政撥款部分與學校自籌部分，每月25日前發放財政統發的部分，25日至月底發放由學校承擔的獎勵性績效部分。獎勵性績效發放分為兩種類型的人員，即承擔教學任務的教師和不承擔教學任務的管理人員。承擔教學任務的教師按課時量計算獎勵性績效的發放，在課程結束后發放，發放的獎勵性績效有可能是1個月的，也可能是多個月的，因此，就是累計數，不只是當月的數字。管理人員的獎勵性績效基本是一個固定的額度發放。人員類型不同造成了獎勵性績效的發放差異，承擔教學的員工每年各月的收入不均衡。出現課程結束后發放獎勵性績效當月收入較高，而未承擔教學任務或是尚未發放與教學任務掛鉤的獎勵性績效收入較低的情況，管理人員獎勵性績效是一個較為均衡的發放數。

K大學近年年終獎的發放按員工在崗時間來確定發放金額，學校全部人員的標準相同，發放金額在1萬元以下。

2.高校的工資薪金及年終獎個人所得稅的計算扣繳狀況

K大學每月發放的財政工資及獎勵性績效合并計算工薪個人所得稅，年終獎按稅法規定的方法計算年終獎

個人所得稅。根據K大學工薪及年終獎發放的狀況，K大學工薪及年終獎的個人所得稅計算如下：

例1，學校某學院凌老師1～12月各月收入及個人所得稅計算交繳明細表。每月收入計算個人所得稅的公式為：應納個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數，應納稅所得額=全月收入數-三險一金-扣除費用（3500元）。全年一次性獎金于11月發放，發放金額8000元，11月該教師扣除三險一金后的收入高于3500元，因此年終獎的應納稅所得額=8000×3%=240元。

表1 凌老師的個人所得稅計算交繳明細表

二 針對高校工薪及年終獎發放的籌劃

在K大學實際計算交繳人所得稅的過程中發現，由于發放時間、金額等的不同，會出現不同的個人所得稅計算結果，個人稅收負擔也不一樣。根據我國現行的個人所得稅法中工薪稅及年終獎個人所得稅的計算方法，針對K大學實際狀況，可采取均衡發放收入、工資薪金與年終獎按一定比例分配的方法來降低教職工的稅收負擔。本文中個人所得稅籌劃涉及收入為扣除社保和公積金（三險一金）后的收入。

1.均衡發放年度內各月收入

我國現行采用的是七級累進制稅率，當月職工收入越高，就越有可能攀升至更高的納稅層次。因此，在K大學教師獎勵性績效的發放由于教師各月承擔的課時不同，發放的獎勵性績效波動大，出現有的月份高、有的月份低的情況，高的月份所適用的個人所得稅稅率高，低的月份應納稅所得未達到交稅的額度，如此計算出來所承擔的個人所得稅就會高于平均發放工資薪酬所承擔的個人所得稅。因此，保持員工月薪酬收入的大致均衡，可以使職工始終只承擔相對較低的稅負而不會因為某月收入過高而承擔過高的納稅負擔。

例2，例1中凌老師2013年總收入不變的情況下，工資薪金收入均衡到12個月發放，其2013年承擔的個人所得稅如表2所示：

從例1與例2的表中對比可看出，由于均衡了工薪的發放，降低教師2013年承擔的個人所得稅326.04元。

2.確定月發放的工資薪金與年終獎發放額度比重

第一，測算確定過程中的注意事項。

月發放的工資薪金與年終獎發放額度比重的確定要根據年收入總量來確定。根據年收入確定年終獎發放方式是分攤到全年各月發放，還是在年度內某月發放。這需要測算以何種方式發放所承擔的個人所得稅較低，即選擇承擔稅收較低的發放方式。

每月發放的工資薪金類收入按七級累進稅率計算每月個人所得稅。在計算個人所得稅時，最低一級的稅率3%無速算扣除數，其余六級稅率均有速算扣除數，在月發放額與年終獎發放額分配時，應考慮在分配月發放額與年終獎發放額后所涉及的稅率，使月發放額與年終獎發放額盡可能地使用較低一級的稅率。月發放額使用稅率如涉及到速算扣除數，其要扣除12次，即每月均可扣除，而年終獎使用稅率涉及到速算扣除數的，僅能扣除1次，因此，如籌劃需發年終獎，則年終獎在確定發放額度時考慮所使用稅率始終低于每月工資薪金數額，這樣有利于降低納稅數額。

第二，測算過程。

第一步，分析收入發放情況。2013年，K大學教職工收入（扣除社保及公積金）在0元到16萬元的范圍內，包括8000元的年終獎。每月發放的工資薪金所使用的稅率涉及3%到25%，年終獎發放的是一個小于18000元的固定數額，適用3%的稅率。從K大學年終獎的發放額度上來看，合理性就有所欠缺，根據稅法的相關規定，稅率為3%的年終獎額度最高可以發放到18000元，18000元/12=1500元，適用3%稅率，在該年度總收入不變的情況下，如果增加年終獎的發放額度，部分員工可能會因降低每月發放的工資薪金所適用的稅率級次，從而降低承擔的個人所得稅。所以，K大學每月發放的工資薪金及每年發放一次的年終獎額度可確定出一個更為合理可行的發放方案，降低教職工負擔。

第二步，具體測算，確定各收入范圍的工資薪金與年終獎發放比重。工資薪金個人所得稅的計算公式是：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數，應納稅所得=扣除社保及公積金收入-扣除費用（3500元）。根據計算公式，對照工資薪金所得適用個人所得稅累進稅率表，可以得出不同的應納稅所得所適用的稅率和速算扣除數不同。在全年均衡發放工資薪金的基礎上，根據公式可得出所適用各級稅率的全年收入分層，分層情況詳見表3。

根據全年一次性獎金的計算公式，發放不同金額的年終獎，將會適用不同的稅率，全年一次性獎金按所適用稅率分層的情況詳見表4。

根據個人所得稅的相關規定，工資薪金與年終獎收入分開計算稅金，因此，年收入總額拆分為工資薪金與年終獎會承擔不同的個稅。分析表3、4年度工資薪金所得收入分層表、全年一次性獎金收入分層表中的收入數，來測算兩種收入如何分配才會使承擔的個人所得稅降低，測算分收入階段進行。

第一階段，年收入在42000元以下的測算。

當職工年收入在42000元以下時，收入全部分配至工資薪金年度內每月平均發放，不再分配至年終獎發放，按這樣的方式分配，職工的個人所得稅為0。收入在42000元以下，仍然分配部分額度至年終獎發放，例如按K大學8000元/人的標準發放，年終獎將按3%稅率計算所得稅，產生個人所得稅。

例3，某教師年2013年年收入為41000元，全部的收入按工資薪金每月平均發放，其每月收入數尚低于費用扣除數3500元，應納稅所得為0，應納稅額為0。假如其收入中33000按工資薪金每月平均發放，每月發入數額為2750元，8000元按年終獎發放，其工資薪金個人所得稅為0，年終獎的應納稅所得額為8000-750=7250元，計算年終獎的稅率為3%，年終獎應納稅額217.5元（7250×3%）。

因此，當職工年收入小于等于42000元時，年收入全部分配至工資薪金按月平均發放，此時承擔的個稅較低，收入分配至年終獎發入的數額越大將會承擔更多的個人所得稅。

第二階段，年收入為42001元至78000元測算。

教職工收入在42001元與78000元之間時，可有幾種將收入分配至工資薪金與年終獎比例的方案。一是工資薪金與年終獎所使用稅率均為3%的方案；二是不發放年終獎，將全部收入作為工資薪金發放，或年終獎數額較低，年終獎使用的稅率為3%，導致工資薪金所適用稅率提高到10%的方案；三是年終獎發放超過18000元，稅率為3%時的數額，此時，年終獎適用稅率為10%，工薪適用稅率為3%。

例4，某教師2013年年收入為78000元，如果按工資薪金與年終獎所使用稅率均為3%的方案，年終獎發放數額應為18000元，工資薪金的發放數額為60000元，此時2013年工資薪金個人所得稅為540元，年終獎個人所得稅為540元，合計1080元。

按年終獎使用稅率3%，工資薪金使用稅率10%，分配年終獎與工資薪金的發放數。按K大學8000元標準發放年終獎，70000元作為工薪每月均衡發放。8000元年終獎個人所得稅為240元，70000元工資薪金個人所得稅為1540元，合計個人所得稅為1780元。

按年終獎適用稅率10%，工薪適用于稅率3%，分配年終獎與工資薪金的發放數。設年終獎發放數額為20000元，58000元作為工薪每月均衡發放。年終獎的個人所得稅為2000元，工資薪金個人所得稅為480元，合計個人所得稅為2480元。

所以，在年收入為42001元至78000元時，應使年終獎與工資薪金所分配發放數所適用的稅率均為3%，此時，承擔的個人所得稅最低。

第三階段，年收入為78001元至114000元測算。

教職工年收入在78001元至114000元時，一是年終獎稅率為3%，工資薪金稅率為10%的方案；二是年終獎及工資薪金適用稅率均為10%的方案；三是年終獎稅率為3%，工資薪金適用稅率為20%的方案。

例5，某教師2013年收入為109000元，按年終獎稅率為3%，工資薪金稅率為10%的方案，發放年終獎18000元，91000元作為工資薪金每月均衡發放。年終獎的個人所得稅為540元，工資薪金的個人所得稅為3640元，2013年合計承擔個人所得稅為4180元。

年終獎及工資薪金適用稅率均為10%的方案，年終獎發放40000元，69000元作為工資薪金每月均衡發放。年終獎個人所得稅為4000元，工資薪金個人所得稅為1440元，2013年個人所得稅合計為5440元。

年終獎稅率為3%，工資薪金適用稅率為20%的方案。年終獎發放10000元，99000元作為工資薪金每月均衡發放。年終獎個人所得稅為300元，工資薪金個人所得稅為4740元，2013年個人所得稅合計為5040元。

所以，教職工年收入在78001元至114000元時，在根據年終獎適用稅率確定年終獎發放數額時，盡可能確定的發放數額為該稅率所對應的最高收入數，即適用3%稅率的年終獎發放數為18000元，此時，工資薪金發入數額適用稅率為10%，此方案所承擔的個人所得稅是三個方案中最低的。

第四階段，年收入為114001元至168000元測算。

教職工年收入在114001元至168000元時，一是年終獎稅率為3%，工資薪金稅率為20%的方案；二是年終獎及工資薪金適用稅率均為20%的方案；三是年終獎稅率為10%，工資薪金適用稅率為20%的方案。

例6，某教師2013年收入為165000元，年終獎稅率為3%，工資薪金稅率為20%的方案，發放18000元年終獎，147000元作為工資薪金每月均衡發放。年終獎個人所得稅為540元，工資薪金個人所得稅為14340元，2013年合計個人所得稅為14880元。

年終獎及工資薪金適用稅率均為20%的方案，發放57000元年終獎，108000元作為工資薪金每月均衡發放。年終獎個人所得稅為11400元，工資薪金個人所得稅為6540元，2013年合計個人所得稅為17940元。

年終獎稅率為10%，工資薪金適用稅率為20%的方案，發放51000元年終獎，114000元作為工資薪金每月均衡發放。年終獎個人所得稅為5100元，工資薪金個人所得稅為7740元，2013年合計個人所得稅為12840元。

因此，教職工年收入在114001元至168000元之間時，年終獎收入適用的個人所得稅稅率為10%，工資薪金收入適用的個人所得稅稅率為20%時，所確定的年終獎及工資薪金數的發放方案所承擔的個人所得稅是最低的。

根據以上的測算，可以將收入分段處理，不同額度收入采用不同的年終獎與工資薪金配比方案，從而達到降低職工承擔的個人所得稅，各方案的收入數、適用稅率、分配的年終獎和工資薪金的額度等內容詳見表5。具體操作就是根據年收入判斷出年終獎與工資薪金配比適用的方案，按方案中的年終獎及工資薪金適用稅率得出年終獎和工資薪金的額度范圍，在不超過年收入總數的情況下，按上一步得出的年終獎和工資薪金的額度進行分配發放。

第三，分配方案具體運用。

例7，例1中凌老師2013年年收入為83572.28元，按個人所得稅籌劃的方案，在表5中查找到，83572.28元介于78000元至114000元之間，因此，適用3%年終獎稅率，適用10%工資薪金稅率，年終獎額度根據附表中范圍確定為18000元，工資薪金65572.28元。計算2014年個人所得稅：年終獎個人所得稅=18000×3%=540元，工資薪金個人所得稅=（65572.28-3500×12）×10%-105×12=1097.23元，合計1637.23元。張老師在實際中繳納的稅款為2663.28元。通過稅務籌劃，凌老師可節省個人所得稅1026.05元。

三 結論

通過上述的分析，高校教職工每月收入數與所承擔的課時相關、每月發放數額并不完全相等的特點。另外，存在科研項目獎勵費，發放獎勵當月收入較高，而在其他月份收入低，即收入不均衡。根據特點，通過測算可以在月收入與年終獎之間進行平衡，將收入盡可能地納入低一檔的稅級上，與之相對應的稅率也會降低，從而達到了合理繳稅的目的。年終獎適用的稅率始終不高于月薪適用的稅率，說明一定數額的收入在確定的年薪水平以下，均攤到月的方法優于年終獎發放的方法。

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〔責任編輯：龐遠燕〕