試論事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的新改革要點(diǎn)

[摘要]財(cái)政部于2012年12月6日、19日分別修訂并切印發(fā)了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。文章在新準(zhǔn)則、制度的基礎(chǔ)上，闡述了事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策改革的必要性，并與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相比較，凸顯了新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的積極性和優(yōu)越性。 本文主要分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)存的問題、并結(jié)合實(shí)際論述了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則革新性的影響、實(shí)施新《會(huì)計(jì)制度》應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)，做了總結(jié)，以供同行參考。

[關(guān)鍵詞]單位會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新改革的要點(diǎn)

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策中存在的問題分析

1.1《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍窄。之前所使用的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只是在會(huì)計(jì)行為上對(duì)國有企業(yè)做出了行為規(guī)范，忽視了非國有事業(yè)單位的存在，在一定程度上導(dǎo)致了國有企業(yè)單位和非國有企業(yè)單位之間的會(huì)計(jì)信息無法進(jìn)行相互比較，所以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)非國有企業(yè)具有一定的不適用性。

1.2核算基礎(chǔ)具有局限性。事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理的，這種方法在一定程度上具有局限性，只能對(duì)每個(gè)時(shí)期的事業(yè)單位收支情況進(jìn)行大致了解，在實(shí)際應(yīng)用過程中缺乏全面性和客觀性，致使事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督管理水平低下，造成事業(yè)單位國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

1.3會(huì)計(jì)制度相對(duì)落后。在當(dāng)期我國財(cái)政制度的影響下，大多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)了由供給型向經(jīng)營管理型的發(fā)展，在有利于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政管理的同時(shí)，對(duì)事業(yè)單位財(cái)政體制進(jìn)行了有效的完善。但是，在當(dāng)前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度革新的過程中，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度制定工作相對(duì)滯后的情況，造成事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)工作受到一定程度的影響，致使事業(yè)單位在發(fā)展過程中無法對(duì)新增范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行清晰的反應(yīng)。

2、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的革新性及影響性

較新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)很多細(xì)節(jié)發(fā)生著變化，而這些細(xì)微變化，正是現(xiàn)代事業(yè)單位之間以及單位內(nèi)部展開工作的要求，反映著會(huì)計(jì)工作實(shí)質(zhì)的變化。

2.1準(zhǔn)則適用對(duì)象的改變

在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第二條中明確規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類事業(yè)單位。”準(zhǔn)則的使用對(duì)象擴(kuò)展到國有單位和非國有單位上，這就改變了原來只適用于國有事業(yè)單位的規(guī)定，使得準(zhǔn)則實(shí)施范圍擴(kuò)大。

2.2會(huì)計(jì)工作明晰化

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述的差異化，實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)工作實(shí)質(zhì)的變化，將第2章一般原則，改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”這就使會(huì)計(jì)工作的抽象性要求降低，明確了會(huì)計(jì)工作的核心是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并以具體標(biāo)準(zhǔn)對(duì)如何提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行要求，這就使得會(huì)計(jì)工作的目的性加強(qiáng)，將會(huì)計(jì)工作的工作原則與要求共同深入其中。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，各個(gè)事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息要具有可比性，這就進(jìn)一步明確了事業(yè)單位間的會(huì)計(jì)信息管理。

3、與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比的主要轉(zhuǎn)變

從《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的內(nèi)容來看是沒有發(fā)現(xiàn)很大的變化，但是從細(xì)節(jié)上來看，就會(huì)發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容有了很重大變化。

3.1會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行的準(zhǔn)則主要體現(xiàn)了決策有用觀，“決策有用觀”符合當(dāng)時(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露的要求，這樣就能夠滿足信息使用者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的要求。征求意見稿重新規(guī)定了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該同時(shí)兼具“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即反映事業(yè)單位管理層受托責(zé)任的履行情況，也反映財(cái)務(wù)報(bào)告使用者合理配置資源，這樣有助于他們進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)也列舉了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，如債權(quán)人、舉辦單位、事業(yè)服務(wù)、政府及其機(jī)構(gòu)的接受者及社會(huì)公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責(zé)任觀與決策有用觀二者兼顧的會(huì)計(jì)目標(biāo)已轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展的必然趨勢(shì)。

3.2定位和適用對(duì)象的轉(zhuǎn)變。準(zhǔn)則的這種變化可以在征求意見稿的正文中看出來，現(xiàn)在所行使準(zhǔn)則的定位是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，它的建立和實(shí)施的基礎(chǔ)就是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。征求意見稿則把事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系定位于首要，所以大大的拓展了之前所限定的范圍。同時(shí)，征求意見稿也正式把現(xiàn)行準(zhǔn)則的“規(guī)定”改名成為“原則”，那么從這點(diǎn)也可看出來，將來事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只會(huì)進(jìn)行籠統(tǒng)的、綜合的概括，只對(duì)具體制度的制定提供指點(diǎn)引導(dǎo)的作用，不會(huì)作過于具體的規(guī)定、規(guī)則。現(xiàn)在所行使的準(zhǔn)則最主要就是應(yīng)用于各級(jí)國有事業(yè)單位，而征求意見稿則將適用方向確定為國內(nèi)所設(shè)置的各類事業(yè)單位，去掉了“國有”二字，明確了不管是國有事業(yè)單位還是非國有事業(yè)單位，都可以統(tǒng)一使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

4、新《會(huì)計(jì)制度》應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)

4.1《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位在實(shí)際工作中把會(huì)計(jì)監(jiān)督功能與會(huì)計(jì)核算功能放到同等位置，新《會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施過程中要重點(diǎn)把握經(jīng)營成本的核算制度、預(yù)算的制定執(zhí)行、經(jīng)營績(jī)效考核制度等內(nèi)部管理工作和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制工作。

4.2目前新的《會(huì)計(jì)制度》牽涉和表現(xiàn)的資產(chǎn)與負(fù)債管理方面較廣泛，那么事業(yè)單位在施行和落實(shí)工作中應(yīng)注意，《新會(huì)計(jì)制度》牽涉的不單單是財(cái)務(wù)部門純粹的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，尤其是牽涉到無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、劃分負(fù)債流動(dòng)性、基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目等工作中，并應(yīng)該和本單位的內(nèi)部審計(jì)部門、基本建設(shè)部門等合作，并同時(shí)在本單位內(nèi)部展開新《會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)指導(dǎo)，結(jié)合實(shí)際組織員工進(jìn)行全方位學(xué)習(xí)，特別應(yīng)在新舊會(huì)計(jì)制度發(fā)生顯著轉(zhuǎn)變的規(guī)定規(guī)范上，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)深切長遠(yuǎn)的研究研討，更深入的領(lǐng)會(huì)和強(qiáng)化，進(jìn)而增強(qiáng)落實(shí)會(huì)計(jì)相關(guān)工作，最后達(dá)到在新《會(huì)計(jì)制度》的引領(lǐng)下，使會(huì)計(jì)工作的以順利展開，從而推動(dòng)事業(yè)單位完成工作目標(biāo)和工作標(biāo)準(zhǔn)。

4.3會(huì)計(jì)人員應(yīng)在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，根據(jù)實(shí)際工作內(nèi)容的變化，要不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)政撥款收入支出表是新增加的會(huì)計(jì)報(bào)表。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了一般企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目排列方式，根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展對(duì)原資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目進(jìn)行了創(chuàng)新和改進(jìn)，把資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目按流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行排列，為事業(yè)單位在未來進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)防范工作提供必要的依據(jù)。此外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)與企業(yè)會(huì)計(jì)工作借鑒和交流，不斷的滿足單位各管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息要求。在實(shí)際工作中事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在實(shí)施新《會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng)做好與舊會(huì)計(jì)制度交接工作，同時(shí)在具體的工作中應(yīng)強(qiáng)調(diào)新舊會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)應(yīng)按照財(cái)政部頒布的具體規(guī)定來執(zhí)行。

結(jié)語

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從宏觀上說，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的要求，從微觀來說，又是完善自身工作所需。通過新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表面文字的變化，實(shí)際上反映了會(huì)計(jì)工作實(shí)質(zhì)的變化，我們相信，在此準(zhǔn)則的支撐下，會(huì)計(jì)工作會(huì)以更好的步調(diào)向前發(fā)展。

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