我國民營企業內部控制的缺陷及應對策略

隨著我國市場經濟體系的建立和完善，民營企業獲得了迅速的發展，并在社會經濟的發展過程中扮演著重要的角色，已成為國民經濟的重要組成部分。通常，民營企業經過了創業期并發展壯大到一定規模的時候，舊有的管理方式就會成為制約企業發展的瓶頸，甚至某些關鍵環節的控制缺陷，可能會給企業帶來潛在風險或者重大損失。內部控制機制的缺失是目前制約民營企業發展的重要因素之一。

任何企業的健康發展，都必須以建立良好的、健全內控作為基礎。因此，如何構建起現代企業內部的控制機制并促進企業的發展，便成為當前民營企業普遍面臨的問題。民營企業需要做到：提升管理者對內部控制的理解和認識；實現控制流程的規范化和標準化；明確職責劃分，落實組織結構控制；積極完善績效管理控制。

民營企業內部控制存在的缺陷，通常可以通過控制設計或運行能不能及時防止或發現錯報漏報，職位分工是否明確等來判斷。內部控制是決定現代企業管理水平的關鍵因素，同時也是決定我國民營企業現代化管理水平的關鍵因素。

我國民營企業內部會計控制的含義

企業內部控制的含義。 所謂“內部控制”，指在組織系統內部所實施的控制，以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。

國有企業、行政事業單位、民營企業內部控制制度的建設

隨著我國市場經濟的發展，我國對企業內部控制建設的要求在不斷提高，并逐漸與國際接軌。2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合發布《企業內部控制配套指引》，連同2008年6月發布的《企業內部控制基本規范》，共同構成了中國企業的內部控制規范體系。這套規范明確指出，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

2012年11月，財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起施行，以進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設。

但對民營企業，我國尚沒有發布統一的內部控制規范，原因一方面在于民營企業在我們國家的整體經濟中還處在相對弱勢地位，還沒有上升到一定高度，另一方面民營企業的狀況和水平參差不齊，管理落后。

民營企業內部控制現狀分析

（一）內部控制機制的缺失。人治管理 在民營企業管理過程中，最普遍的管理控制是人治。人治最顯著的特征就是想到哪里做到哪里，想怎么做就怎么做。多數的民營企業組織管理模式通常都是以老板個人為中心建立起來的集權制組織結構，在管理控制中的方方面面都充斥著個體化、隨意性的個人行為，組織的運作靠的是某些人或某個人的思想、意志、性格等個人因素，而不是靠完善的制度規范；在人事制度上任人唯親，唯我為尊，其他管理人員意見不能上達，上達也不起作用，造成企業人事組織缺陷。從民營企業組織結構看，表面上各部門設置齊全，但由于組織結構落后，其職能作用發揮不出來，各部門的管理人員基本上唯老板之令是從，組織控制與人事控制在民營企業中幾乎是紙上談兵。

（二）對內部控制缺乏理解、認識。有些單位負責人，有時候為了本身的利益追求，不僅不支持財務人員認真履行會計法規，甚至授意或要求財務人員為其不當行為提供服務，以達到掩飾不當目的，隱瞞不當利益等目的。由于民營企業在產權方面的特殊性，民營企業中沒有國家的財產，財政部門對其監督比國有單位相對寬松，同時又無上級主管部門，民營企業的會計人員在企業內部擁有絕對的權利，缺少相應的約束。

（三）為追求經營效果而忽視潛在風險。通常，民營企業的整體經營實力和資源基礎都相對薄弱。為了實現經營目標，民營企業的經營管理大都具有靈活、簡潔的特點。因其管理環節相對較少，因此在控制業務的流程中就會存在一定的潛在風險。比如，在企業銷售發貨的環節中，銷售業務員會直接開具出庫單并直接到倉庫提貨，這樣，企業就缺乏必要的職責分離控制和監督控制。雖然管理鏈條縮短了，經營效率也提高了，但無形中增加了公司資產流失的風險。類似的現象在民營企業當中比較普遍，一旦發生舞弊行為，將會給企業帶來重大損失。

（四）人員崗位職責分工不清，不相容職務沒分人管理。民營企業有時為節約人工成本，對很多崗位職責的分工不明確。往往一個會計人員身兼數職，一個人身兼數職，而這些職務之間可能是互斥的。這就增加了財務風險。即使是大型企業的會計職責分工明確，沒有嚴格的內部控制和核算程序，也無法形成嚴格管理。

（五）績效管理落后導致內控失效。績效管理的薄弱、考核指標的單一、考核體系的不合理，甚至部分企業績效管理基本處于缺失狀態，這也是民營企業內部控制普遍存在的問題。績效考核體系的缺位，直接導致“老板說了算”的情形。企業內部沒有人清楚自身的業績標準，也不清楚達到什么樣的業績期望可以帶來激勵，于是就導致業務控制出現了重大缺陷。

（六）缺乏規范的內部審計 。我國民營企業缺乏規范的內部審計：大多數民營企業沒有設立內部審計機構或配置專職內審人員，少數設有內部審計機構的民營企業的內部審計人員的素質參差不齊，甚至審計人員由會計兼任，內部審計工作流于形式，對建立和執行內部控制產生了負面影響，不能發揮其應有的監督作用。

完善民營企業內部控制的措施

（一）提升管理者對內部控制的理解和認識

保障企業實現其戰略和經營目標的內部控制機制是一項全面性的工程。企業內部的任何一項業務、決策，甚至是任何一項日常工作，都要依靠這些機制來付諸實施。管理者或者“老板”有自己的職責和角色，員工也有自己的控制意識和控制活動。企業不能僅憑“老板”或者管理者的命令、意志來維持運轉，而應該依靠各個層級員工的自覺行動。因此，無論是“老板”還是員工，必須自覺接受“受控、受限”的角色，自覺履行控制的責任。

若要提升企業整體對內部控制的理解和認識，首先，必須提高全體員工參與、完善內部控制系統的積極性，使其擺脫“老板”是為了控制才設計內部控制制度的錯誤觀點。其次，加強全體員工對內部控制的學習和理解，尤其是要讓員工理解到遵循內部控制的益處，從而促使員工自覺履行相關的崗位職責。再次，全體員工必須意識到，隨著內部控制的逐步完善，可能會增加控制點和控制環節，也可能會增加工作量，但適當成本的控制措施，不僅防范了企業層面和重要業務流程的風險，而且也能提升工作業績。

（二）加強財務制度和隊伍建設

一是要健全財務組織機構。在民營企業內部應設置專門的財務管理部門，專門履行資金調度、費用分解、日常費用控制與審核、財務預決算、財務分析等職能。民營企業財務管理部門要根據市場變化和民營企業發展階段的需要，對財務活動各方面進行預測、計劃、決策和分析、評估，使其最大限度地降低風險和獲取收益。

二是要健全財務管理制度。科學合理的財務管理制度是民營企業內部控制的前提，也是有效防止財務風險的基礎，主要包括財務組織管理制度、會計基礎工作制度、資金管理制度、財務審批制度、資產管理制度、工程項目控制制度、對外投資制度、財務分析制度等。民營企業不同于大型國有企業，在制定財務管理制度時，應當遵循針對性、操作性和強制性原則，制定一套符合企業實際的財務管理制度，實行財務管理的規范化和制度化。

（三）明確職責劃分，落實組織結構控制

科學合理地設置組織結構，不僅直接影響到企業內部控制目標的實現，而且有利于企業系統地加強事前控制，減少不必要的耗費，從而提高經營效率。

民營企業的組織結構控制關鍵在于兩個方面：一是治理結構的問題，重點在董事會和經理層的運作機制，要盡快解決大多數企業治理結構存在的問題，如董事會不能發揮作用等問題；其二在于理順部門職責和崗位職責，因事設崗、因崗用人，權限與職責相匹配，避免職能缺失和職能重疊，保證信息流暢通和匯報機制正常。

（四）完善績效管理控制

民營企業績效管理控制要解決的問題是員工如何伴隨企業一起成長，這是績效管理的動力來源。而績效控制的核心內容是企業制定出恰當的目標并將其分解和落實到內部各責任主體，針對目標進行考核和評價，并根據各類評價結果采取獎懲措施等。其次，要明確績效管理組織與管理權限，能夠使員工在透明的考核制度下規范自我行為。這樣的績效控制體系，奠定了民營企業發展的基石，既能激勵人才、調動員工的積極性和創造性，又能滿足內部控制對人力資源的控制要求，還可以實現對業務關鍵控制環節的保障實施作用，滿足內部控制對各類業務活動執行力的基本要求。