淺析全年一次性獎金發(fā)放的最低稅負籌劃

摘要：在國家經(jīng)濟的快速發(fā)展以及通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境下，員工的薪酬在不斷增長，隨之而來的是員工應(yīng)納的工資薪金個人所得稅也在快速增長，已成為工薪階層的一種隱性負擔(dān)。在我國現(xiàn)在的政治經(jīng)濟環(huán)境條件下，工資薪金個人所得稅納稅籌劃的空間越來越窄，合理使用全年一次性獎金的稅收優(yōu)惠政策，降低員工的納稅負擔(dān)，不適為企事業(yè)單位工資薪金個人所得稅納稅籌劃的一個好措施。

關(guān)鍵詞：全年一次性獎金；發(fā)放；最低稅負；籌劃

0 引言

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，已有許多單位實行年薪制，也就是按月發(fā)放工資薪金，年終發(fā)放全年一次性獎金。根據(jù)我國相關(guān)法律和政策的規(guī)定，月工資薪金薪按七級超額累進稅率計算征收個人所得稅；而全年一次性獎金按接近于全額累進稅率計算征收個人所得稅，二者計算征收個人所得稅的方法是不相同的。在全年薪酬總額一定的條件下，如何分配月薪和全年一次性獎金的發(fā)放金額，使得員工年度個人所得稅總額最小，達到最低稅負納稅籌劃目標，是一個值得探索的問題。

1 工資薪金個人所得稅的稅收政策

1.1 工資、薪金個人所得稅稅率

根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國個人所得稅法》、現(xiàn)行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）之規(guī)定，在我國負有個人所得稅納稅義務(wù)的個人取得的工資、薪金所得和全年一次性獎金，應(yīng)繳納個人所得稅，適用稅率為3%至45%的七級超額累進稅率，通過計算具體如下表1所示。

1.2 工資薪金個人所得稅計算征收辦法

根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國個人所得稅法》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅的通知》（財稅[2006]10號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）之規(guī)定。

第一，月薪應(yīng)納個人所得稅的計算公式：

月薪個人所得稅應(yīng)納稅額=（月薪-基本養(yǎng)老保險費-基本醫(yī)療保險費-失業(yè)保險費-住房公積金-3500）x適用稅率-速算扣除數(shù)。

注：其中適用稅率和速算扣除數(shù)是按（月薪-基本養(yǎng)老保險費-基本醫(yī)療保險費-失業(yè)保險費一住房公積金-3500）的差來確定的。

第二，全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算公式：

全年一次性獎金應(yīng)納稅額=全年-次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

注：其中適用稅率和速算扣除數(shù)是按全年一次性獎金的金額÷12的商數(shù)來確定的。

2 全年一次性獎金在各級段的實際稅率

從個人所得稅的計算公式，月薪個人所得稅應(yīng)納稅額是按月計算，全年累計扣除了12個速算扣除數(shù)，是完全按超額累進稅率計算征收的；而全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅是按年計算，全年只扣除了1個速算扣除數(shù)，也就是說全年一次性獎金在計算個人所得稅應(yīng)納稅額時，只有1個月按超額累進稅率計算征收，而另外的11個月按全額累進稅率計算征收。全額累進稅率的特點是各級級段的實際稅率遠遠大于稅法規(guī)定名義稅率。

將全年一次性獎金在各級段按稅法規(guī)定計征的名義稅率轉(zhuǎn)換成該級段按超額累進稅率計征的實際稅率，就能準確判斷全年一次性獎金在各級段的實際稅負情況。

在l級段，由于速算扣除數(shù)為0，所以，全年一次性獎金在該級段按超額累進稅率計算的實際稅率和稅法規(guī)定計征名義利率是一致的。

在2級段，設(shè)全年一次性獎金在該級段按超額累進稅率計算的實際稅率為i，全年一次性獎金在該級段的金額為△X，則（18000+△X）E（18000，54000]，△XE（O，360001。根據(jù)全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算公式和超額累進稅率的含義得：

（18000+AX） x10%-105=18000x3%+△Xxi

i=0.1+1155/AX

討論：當△X→O時，i一+00；

當AX=36000時，i=13.21%；

當i=20%時，△X=11550，18000+△X=29550n

當（18000+△X） E（18000，29550]時，△X的實際稅率為（+∞，20%]；

當（18000+△X） E（29550，54000]時，△X的實際稅率為（20%，13. 21%]。

同理可計算出如表2所示的月薪和全年一次性獎金在各稅級段按超額累進稅率計征的實際稅率。

3 全年一次性獎金發(fā)放的最低稅負籌劃的措施

在員工年薪酬總額一定的情況下，如何分配月薪和年終一次性獎金的金額，直接關(guān)系到員工稅負的高低。發(fā)放偏高的月薪或偏高全年一次性獎金都會增加員工的納稅負擔(dān)。將員工的全年薪酬作為一個整體，在月薪薪和全年一次性獎金的具體金額分配的原則：一是全年一次性獎金的在各級段的實際稅率不能高于月薪金在該級段的適用稅率；二是在月薪的適用稅率和全年一次性獎金在該級段實際稅率相同時，優(yōu)先發(fā)放月薪。根據(jù)這兩個原則，結(jié)合表2各級段月薪的適用稅率和全年一次性獎實際稅率可以將員工的全年薪酬劃分為10個級段。如果員工的全年薪金可以預(yù)測處于某一級段時，按表3的方法分配月薪和全年一次性獎金的具體金額，就能實現(xiàn)通過全年一次性獎金的發(fā)放，使得員工的納稅負擔(dān)達到最低。

4 結(jié)語應(yīng)用科學(xué)的納稅籌劃方法，制定合理的月薪和全年一次性獎金的發(fā)放方案，使得月薪和全年一次性獎金適用盡可能低的稅率，使得全年月薪和全年一次性獎金個人所得稅之和達到最小，通過全年一次性獎金的合理發(fā)放，實現(xiàn)員工薪酬所得最低稅負的納稅籌劃目標。