我國電子商務稅收現狀分析

摘要：隨著電子商務在國際范圍內的迅速開展，如何解決我國電子商務稅收問題迫在眉睫。電子商務活動具有虛擬化、多國性、流動性、無紙化操作和快捷性等特征，使傳統的稅收理論和稅收原則面臨挑戰。通過對比、借鑒國外電子商務稅收的政策與經驗，提出符合我國實際情況的解決策略。

關鍵詞：電子商務；稅收問題；對策

O 引言

電子商務是隨著互聯網的發展和完善而新興起來的，由于它的出現，讓我們的生活變得更加便利，同時也在一定程度上提升了我們的生活質量，它具有刺激一國經濟發展的潛力。然而由于電子商務隱蔽性，跨地域性，虛擬性的特點，使電子商務征稅一直是個難題。目前，電子商務的征稅問題也引起了各國政府的廣泛關注。有些國家提倡對電子商務免稅。可對于我國來說，對電子商務免稅不可行。首先，我國現行的稅收政策規定，不管通過什么樣的形式，只要是發生了交易行為就要交稅。其次，若免了電子商務稅收，將帶來一系列的問題，如大量財政收入的流失，相對于傳統實體店的不公平性，國外商家過度涌入，影響到本土產品等。因此，電子商務稅收規范化顯得尤為重要。

1 在我國規范電子商務稅收的必要性分析

隨著網絡應用越來越普遍，電子商務成為了當今社會的一大潮流，尤其是Business to Customer及Customer to Customer兩種形式的電子商務，其省時，省錢等便利的特點，讓越來越多的消費者熱衷于采用此種消費方式；一旦對電子商務實行統一征稅，不論是企業還是消費者都難露喜色，因為稅收將導致企業相關成本上升，從而導致產品價格的上升，產品價格的上升，意味著消費者將需支付更多的錢去購買商品。

如果不征收電子商務稅，企業、消費者都皆大歡喜，然而，從社會的長期穩定發展來看，電子商務的征收是必須的，理由如下：

第一，根據我國稅法相關條例規定，在我國，通過任何形式發生的交易行為都要繳納稅款。很明顯，電子商務中發生的交易從稅收政策上來說是必須要交稅的。

第二，若對電子商務免稅，將導致越來越多的中小企業，個體戶到網上注冊，開店，這其中就包括外商，如果外商大量引入進口產品及服務到我國電子商務市場，那么將必然嚴重影響到我國正常的經濟運轉。

第三，現如今，導致我國越來越多的中小企業及個體戶到網上開店的原因是實體店的稅負太重，中小企業協會會長李子彬近日對媒體表示，中小企業的實際稅負已超過30%。如此重的稅負，迫使一部分商家涌人電子商務，這個稅收制度還不完善的市場。電子商務中容易逃稅，若越來越多的商家涌入這個市場，將導致社會經濟發展的失衡，若規范了電子商務稅，雖然實現了稅收的“中性”原則，即以稅收不干預、平等對待一切納稅人為目標的稅收政策準則，卻又使好不容易在電子商務交易中免去許多稅的商家又要承擔與實體店一樣比較高的稅負，長此以往將不利于整個社會的發展。因此，在對電子商務征稅的過程中，可促進相關部門重新考慮傳統交易中的稅收政策。

2 在我國征收電子商務稅收面臨的困難

雖然說電子商務是一定要征稅的，但是對在這個市場中發生的交易行為交稅并不是一件容易的事情，有太多需要考慮的問題。

2.1 關于納稅義務人的身份、收入來源地及稅收管轄

網絡的發明，方便了人們的生活，但凡事都是具有兩面性的，有利就一定有弊，在對電子商務征稅這件事上，網絡的弊處就顯得比較明顯，原因在于網絡是對所有人都是開放的，所以誰都可以成為交易主體，可隱匿姓名，居住地，導致相關管理機構難以確定納稅義務人的身份，也無法了解到收入到底來源于何地，從而也造成了稅收管轄的難度。

2.2 關于電子商務所得性質

電子商務所得性質該如何確定，存在著一定的難度。由于電子商務的隱蔽性，首先造成了稅務機關無法核實一家企業的性質。企業到底是屬于服務型的，生產制造型的還是商業型的，出口型的亦或是外商投資型的，在企業自己沒有公開真實身份的情況下，稅務機關是無從得知的，不同類型的企業所適合的稅收所得性質是不同的，這就給稅務機關對其征稅加大了難度。然后互聯網中所進行的交易性質無法確定網絡中的交易是銷售貨物，提供勞務，亦或是特許權使用，在電子商務交易比較容易復制和傳播的前提下，不好界定，到目前為止，都未達成統一的意見。

2.3 中小型商品店稅負過重對電子商務征稅帶來的影響

據我國目前的稅收政策規定，開商店進行傳統的交易買賣需要交多種稅，其中，光開商店就要交營業稅，印花稅，房產稅，城鎮土地使用稅，所得稅等，然后銷售商品又要交增值稅，由于要繳納增值稅，營業稅，所以在實繳時，還需要附帶交上教育費附加和城市維護建設稅，不管是中小型商店還是大型超市都一樣，所以對于中小型商店來，他們經營者的稅收負擔就特別的重，如果他們不提高商品的價格，那么他們有可能所賺的錢中大部分的錢都拿去交稅了，如果他們提高了商品價格，消費者不買賬，則他們根本無法與大型超市競爭，這種雙難的局面，讓中小型商店的經營者很為難，所以很多人就想到了稅收制度還很薄弱的電子商務，紛紛到網上開店，而如果現今電子商務也規范征稅了，那么繁重的稅收負擔將影響到百姓的生活水平。

3 從別國對于電子商務稅收政策的看法中吸取經驗

3.1 一些國家所實施的電子商務稅收政策及原因

3.1.1 美國及歐盟地區

對于美國來說，1998年10月，美國國會通過了《英特網免稅法案》，規定其國內所有的電子商務交易免稅期將延遲到2001年10月，而美國的眾議院更是于2000年5月10日提出了將電子商務免稅期延長五年的方案。但是隨著電子商務交易越來頻繁，它所創造的財富越來越多，美國政府的免稅政策遭到了地方政府的反對，現在美國就國內電子商務納稅的問題形成了兩大陣營，認為該免稅的理由是：是否征收電子商務稅收對聯邦政府財政收入影響甚少，卻可以促進電子商務業的高速發展，更可以帶到相關產業，并有可能產生新的稅源。而認為該征稅的理由為：首先因為電子商務中的銷售稅等間接稅占到州和地方財政收入的50%左右，所以免征電子商務稅收將危機州和地方政府的財政收入。其次免征電子商務稅收將使傳統的交易處于不公平的納稅狀態，有失稅收“中性，公平”的原則。

歐盟地區與美國支持征稅的觀點在有一點上是相似的，即它們也認為如果不對電子商務征稅，那么將有違稅收“中性，公平”的原則。因此早在2000年6月，歐盟委員會就頒布了新的電子商務增值稅方案，并于2003年7月1日起，歐盟成員國開始施行電子商務增值稅的新指令，開始了電子商務征稅進程，征稅范圍包括了軟件銷售與更新，網上提供圖片、數據、文本、信息、下載游戲、提供音樂等服務，網絡遠程教育。因為有了這些法律，所以歐盟企業在歐盟之外取得的電子商務收入就不用再征收增值稅了，而非歐盟國家在歐盟地區進行電子商務交易，就要征收增值稅，這些都大大增強了歐盟企業在全球范圍內的競爭力。

3.1.2 印度地區

印度地區，于1999年表明了對電子商務征稅的立場及政策，印度主張征收電子商務稅收主要原因為：首先在以流轉稅為主要稅收制度的國家，若不及時對本國電子商務征稅，將會使本國流轉稅的大量流失，致使國家的財政收入被削弱，從而導致其與發達國家的差距越來越遠。其次，政府的財政收入直接關系到國計民生。最后，電子商務的蓬勃發展，給納稅人創造了“合法”避稅的途徑，因此對電子商務征稅，加強征管，也為了堵塞電子商務交易的稅收漏洞，確保了稅收“中性，公平”的原則。

印度地區所實施的具體電子商務稅收政策是：對在境外使用計算機系統，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許使用費，并在印度征收預提稅。這一政策的實施，大大否認了美國一直在提倡的電子商務免稅政策，使印度成為了世界上第一個對電子商務征稅的國家。

3.2 我國需要借鑒的地方

從上述國家現今對電子商務的政策中，中國是否可以得出一些啟示呢？

美國之所以有主張免稅政策的，那是因為美國是世界上最大的電子商務輸出國，免稅可以使其獲得巨大的經濟收益而不必向輸入國繳納相關稅費，而我國基本上是電子商務的輸入國，因此美國主張的免稅政策并不適合我國，我國是很有必要征收電子商務稅收的，不然將造成財政收入的巨大損失，不利于經濟發展，但是該如何征收電子商務稅呢？歐盟和印度現行的電子商務稅收政策給了我們很大的啟發。

歐盟是對電子商務交易只征收增值稅，印度是對電子商務交易征收預提稅，所謂預提稅，是預提所得稅的簡稱，不是一個稅種，而是一種代扣代繳的性質的，即按照預提方式課征的一種個人所得稅或公司所得稅。歐盟地區和印度對電子商務交易征稅的方式都有效的解決了因電子商務交易所得性質無法界定帶來的征稅難題。

4 我國征收電子商務稅收的對策

4.1 完善、補充關于電子商務稅收的法律法規

在我國現行稅收機制的基礎上，對因為電子商務出現而產生的各種問題進行有針對性的完善和補充。

第一，在電子稅收實踐中考慮傳統貿易與電子商務主體之間經營成本的差異，獲取利潤的差別，盡可能使社會現有的有限資源得到合理配置，增加經濟效益。使現行稅制對其征稅的合法依據和對其管理實施有效管理手段，避免因稅負不公平導致對經濟的扭曲。

第二，通過采用國際通用的網址和保持網址服務器可以構成常設機構的做法，解決納稅主體不確定的問題。另外，對于網上商品的特殊性，可以對傳統概念進行修訂，明確劃分其性質。

4.2 加強國際稅收協作，維護國家利益

通過加強國際間的稅收協同合作，力爭在國際商務貿易中占據主動地位，在發展信息貿易以及其他傳統貿易中，享有與發達國家相對等的信息，從而達到加強國際稅收協調、合作，維護國家利益，促進電子商務的有序發展的目的。

5 結語

由于電子商務的特殊性，稅務部門要針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務稅收的相關軟件、標準，對電子商務稅收做好技術準備。同時，培養提高稅務專門人才的專業素質，使其成為能夠勝任電子商務時代稅務工作的高素質復合型人才，以適應電子商務稅收的要求。