淺析事業單位內部控制問題及對策

胡彩霞

財政部制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），并要求各行政事業單位自2014年1月1日起施行。本文對其實施進行探討。

一、事業單位內部控制現狀分析

從目前事業單位內控建設現狀看，大部分單位在資產管理、支出管理、會計核算等方面建立了部分內部控制制度，但是沒有形成完整的制度體系。

（一）內部控制制度不健全

（1）內部控制體系未建立。很多單位對內部控制的認識還停留在財務會計方面的控制，因此講到內部控制就是單位財務部門的事情，未能站在單位整體的高度，建立健全內部控制管理體系，覆蓋單位所有的經濟活動內容。

（2）重大事項決策制度未建立。部分單位對重大經濟事項決策集體決策，但未制定重大經濟事項集體決策和會簽制度，對什么是重大經濟業務事項沒有認定標準，重大事項的決策程序無章可循。

（3）關鍵崗位輪崗制度未建立。部分單位未建立關鍵崗位輪崗制度，有部分單位建立了內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度但未能執行。

（4）內部審計監督機制不完善。規模較小的單位由于人員限制等因素，未設置內部審計部門或人員，規模大的單位（如醫院等）基本上已建立內部審計部門或設立內部審計崗位，并制定了相應的內部審計制度。但由于內部審計未能引起管理層的重視，其在檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況、內部控制關鍵崗位及人員的設置情況、及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議、對內部控制制度進行評價等方面并未開展有效的工作，內部審計的牽頭、監督作用未能有效發揮。

（5）會計機構及人員配備不健全。在許多單位財務部門不受重視，沒有單獨設置財務部門，而只是作為辦公室的一部分；未配備足夠的人員；未配備具有相應資格和能力的會計人員。導致會計人員流動性大，不相容崗位相分離要求不能有效落實，會計基礎工作薄弱，會計制度未有效執行，會計核算不規范，會計信息失真等諸多問題。

（二）內部控制管理不完善

（1）預算管理控制。未建立預算編制、審批、執行、決算與評價等內部管理制度，或者雖建立了預算內部管理制度但內容不完善，制度未包括預算管理的所有方面。預算編制不細化，部分收入未納入綜合預算、超范圍超標準支出，項目之間隨意調整、決算編報不完整、預算決算脫節等問題普遍存在。

（2）貨幣資金控制。現金使用不規范。一是庫存現金超限額。單位內部控制相關制度中規定現金的庫存限額，但在實際工作中未予有效執行，庫存現金余額超規定限額，從而造成潛在的資金安全隱患；二是現金使用超范圍。單位之間大額資金往來使用現金情況較為普遍。單位印鑒章管理不規范，未制定印鑒管理制度。單位印鑒章應由兩人保管，但實際工作中由于崗位設置不合理、不相容崗位沒有相互分離，印鑒章由一人保管的情況時有發生。對貨幣資金的核查控制不到位。未能做到不定期對現金進行抽查盤點，并做相應的盤點記錄。有的做到了出納定期盤點，但未留有書面盤點記錄，也無其他會計人員監督復核。

（3）實物資產控制。一般單位都制定了實物資產管理制度，但實際資產管理中還存在很多問題，未能保證資產安全和使用有效。資產管理制度更新滯后，未能根據外部情況的變化和要求及時更新相關制度內容，從而造成制度內容與實際執行脫節；未設置專職部門或明確專人負責實物資產管理；未能定期或不定期對實物資產進行盤點；超預算、無預算采購固定資產；對資產增減未能及時進行會計核算；對不良不實資產未能及時進行清理；資產權屬不清晰，對資產出租、處置未按規定上報上級主管部門或財政部門批準。

（4）對外投資控制。未建立對外投資管理制度，對外投資風險較大。存在對外投資未入賬，或未在對外投資科目核算，對被投資單位疏于管理，基本沒有投資收益，甚至出現投資壞賬等。

（5）收支管理控制。在收支管理方面，大部分單位比較重視建立相關制度，但是實際工作中在制度執行方面還存在問題。部分非稅收入項目應收未收，滯留、截留挪用非稅收入、出租收入，甚至設置賬外賬的情況；退費審批環節薄弱；支出原始憑證不規范、不充分，虛列支出套取資金等。

（6）合同管理控制。事業單位在合同管理方面較薄弱，主要是對重大合同談判、簽訂方面未安排技術、法律、財會方面人員共同參與，未建立對合同履行實施監控的應對措施。合同管理部門與財會部門之間溝通協調機制不完善，合同的備案登記、保管不規范等問題。

（7）信息系統控制。部分單位在將內部控制理念、控制活動、控制手段等要素，通過信息化手段固化到信息系統方面執行力度不夠，未能有效減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。

二、事業單位內部控制完善對策建議

事業單位要按照《規范》的要求，結合實際在梳理現有內部控制制度的基礎上，進一步建立完善制度體系，建立適合本單位科學、可行、有效的內部控制體系，并嚴格執行。

（一）強化內部控制管理

（1）健全組織結構。按照決策、執行、監督相互分離、相互制約的原則，建立科學有效的組織架構、設置崗位，明確崗位職責。成立內部控制領導小組，單位負責人親自抓，明確牽頭負責部門，其他相關部門要明確責任人，建立高效聯動的溝通協調機制。

（2）建立決策議事機制。對本單位經濟活動進行梳理分類，實行內部審批制度。對重大經濟事項要建立集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的決策議事機制，要事先明確事項集體決策的事項范圍。增加決策的透明度。

（3）建立內部控制專業隊伍。內部控制從根本上說是對人的控制，要把好人員入口關。應結合經濟活動規模、復雜程度和管理模式等因素，為內部控制關鍵崗位配備能力和資質相符的人員；要加強對關鍵崗位工作人員業務培訓及職業道德教育，提升其綜合素質；對內部控制關鍵崗位實行輪崗制度，無法實施輪崗的要采取強制休假，專項審計等控制措施。endprint

（4）建立激勵約束機制。為確保內部控制工作有效開展，提高積極性主動性，應構建有效的激勵約束機制，將內部控制工作納入對員工的考核體系中。對員工內控工作實行目標責任制，將年度工作任務分解到各個部門、崗位，明確任務及完成任務的標準。年底組成考核小組，公正公平組織考核，并將考核結果與年終考評、職務晉升等結合起來，充分調動員工積極性，促進內部控制工作有效開展。

（5）優化財務管理體系。要建立會計機構，配備具有相應資格和能力的會計人員；建立崗位責任制，確保經辦、審批、核算、資產保管、對賬、審核等不相容崗位相互分離、制約、監督；完善財務管理制度，強化對財務人員的業務培訓及職業道德教育，嚴格執行相關制度，充分發揮會計在內部控制中的重要作用。

（6）強化內部審計監督。內部審計監督對發現制度執行偏差，確保內部控制有效運行起到關鍵作用。應重視單位內部審計工作，應設置內部審計部門，配備專業的內部審計人員，并賦予內審部門必要的檢查權利，要求其定期或不定期地對各部門內部控制制度設計、執行情況進行檢查，分析執行偏差的原因，提出管理建議；領導層要充分利用內審結果，不斷完善內部控制制度，提高制度執行力。

（二）完善內部控制制度

（1）建立預算業務管理制度。事業單位應結合單位實際，梳理分析預算編制、預算審批、預算執行、決算與績效等環節的業務流程，建立預算業務內部管理。對預算編制、審批、執行、決算與評價等各個環節都應當作出明確規定。按不相容崗位相互分離原則設置崗位，對于關鍵控制點，采取有效措施。按照政策規定細化預算編制；明確預算審批主體、方法，建立預算調整機制；嚴格按預算執行；加強決算管理分析，確保決算真實、完整、準確，建立預算與決算相互反映、相互促進機制；同時要加強預算績效管理、注重績效評價結果的運用。

（2）建立收支業務管理制度。應結合單位實際，梳理分析單位所有收入、支出業務流程，建立收支業務管理制度。建立票據管理制度，按照不相容崗位相互分離原則設置收款、支出、審核、核算等崗位。明確由財務部門歸口管理收支，明確支出事項開支范圍、標準，加強支出審批、審核、資金支付控制，同時要對照預算進行支出執行情況分析，防止超預算支出。

（3）建立貨幣資金控制制度。建立貨幣資金管理崗位責任制，按不相容職務相互分離原則設置崗位，確保資金支付的審批與執行、資金保管與會計核算、資金的保管與盤點清查、資金會計記錄與審計監督相分離；建立印章管理制度，嚴禁一人保管支付所需全部印章；建立貨幣資金授權和審核批準制度，明確審批人授權審批方式、權限、程序、責任和控制措施。

（4）建立實物資產控制制度。應根據實際擁有的實物資產種類，梳理實物資產管理業務流程，分析資產配置預算、采購、驗收入庫、領用、日常保管維護、處置、清查盤點等環節的風險，建立涵蓋各環節的控制制度。同時要設立專門的資產管理部門，明確工作職責。

（5）建立政府采購控制制度。應建立政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收等政府采購內部管理制度。明確崗位職責權限，確保政府采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。

（6）建立合同管理控制制度。應建立健全合同管理制度，明確合同管理審批機制，定期檢查和評價合同管理中的薄弱環節，采取相應措施促進合同有效履行。endprint