淺析公立醫院財務檢查的幾個關注點

●宋文心 張麗娜

淺析公立醫院財務檢查的幾個關注點

●宋文心 張麗娜

黨的十八屆三中全會明確提出，要加快公立醫院改革，落實政府責任，建立科學的醫療績效評價機制和適應行業特點的人才培養、人事薪酬制度。公立醫院改革一直是公眾關注的熱點問題，醫院財務收支情況與群眾利益密切相關，對醫院財務管理的監督檢查也成了財政部門工作的重要課題。從財政檢查工作的實踐情況來看，公立醫院作為被檢查對象有其特殊性，針對公立醫院的檢查應著重關注以下幾點：

一、重視年度預算執行情況檢查

公立醫院實行全面預算管理，2011年印發的《醫院財務制度》規定，公立醫院執行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法，編制預算堅持以收定支、收支平衡、勤儉節約、統籌兼顧、保證重點的原則。檢查中要重點關注預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度的執行情況。通過核查預決算報告、會計報表、會計報表附注、成本報表以及財務情況說明書，將預算執行情況與年初預算進行對比分析，及時發現預算調整、政府采購、國有資產處置、結轉和結余資金管理的薄弱環節，掌握檢查重點，避免預算編制與執行“兩張皮”的現象。例如， 某醫院 20××年批復預算收入188644.96萬元，預算支出為188644.96萬元。 而該院 20××年決算收入218372.71萬元， 較預算批復增加29727.75萬元，占15.76%；決算支出218596.91萬元，超支29951.95萬元，占15.88%。通過對比分析發現，超支較嚴重的是工資福利支出、對個人和家庭的補助支出、維修費和福利費等。

二、重視收入的合法性、合規性和合理性檢查

公立醫院作為公益性事業單位，不以營利為目的，收入主要來源于醫療收入、財政補助收入、科教項目收入和培訓、租金、銀行利息、食堂、投資、盤盈、捐贈、確實無法支付的應付款項等其他收入。公立醫院與其他事業單位的一大區別在于其收入種類繁多，數額龐大，存在的問題較多。因此，檢查前要了解醫院的收費項目、收費標準以及收費票據領用、核銷等基本情況。檢查中要做到“四查四看”，即查賬，查表，查會計憑證，查驗其票款是否一致；看文件，看證件，看票據，看其收費的合法性。尤其對其他收入項目要重點檢查，如培訓費、資產租金、食堂收費、投資收益、財產物資盤盈、接受捐贈等，核查是否存在轉移收入和偷稅問題，及時發現醫療收費及管理過程中的問題，特別是“賬外賬”、私設“小金庫”等問題。

公立醫院門診、住院收費業務窗口多，現金流量巨大，如果逐筆核對收入情況費時費力，有沒有事半功倍的檢查方法呢？可以從收費票據的領、用、管等環節入手，尋求檢查工作的突破口。醫院收費票據包括醫療收費票據和其他收費票據。醫院為門診、急診、急救、住院、體檢等患者提供醫療服務取得醫療收入時，開具門診收費票據和住院收費票據；醫院取得醫療服務以外的收入，區分收入性質開具稅務發票、接受捐贈票據或者其他非稅收入票據。檢查過程中，要重點關注門診、住院收費是否按照有關規定使用國務院或?。ㄗ灾螀^、直轄市）財政部門統一監制的收費票據，是否存在超范圍、串用票據情況。例如，某醫院收取培訓費、房屋租金、護工管理費、廢品回收款等經營性活動收入時，串用門診收費票據，或者以資金往來結算票據代替稅務發票，逃避納稅義務，都屬于需要關注的財務違規問題。

三、重視支出項目檢查

公立醫院支出主要包括醫療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。公立醫院支出數額較大、內容復雜。以某市屬綜合性醫院為例：20××年，該院醫療業務成本125240.46萬元，財政項目補助支出3102.06萬元，科教項目支出34.09萬元，管理費用11524.09萬元，其他支出1155.02萬元，成本費用合計141055.72萬元。從支出具體內容上看，藥品及專用材料費 82705.89萬元， 占成本費用總額的58.63%；人員經費34502.83萬元，占成本費用總額的24.46%；房屋及設備購置維護費13192.52萬元，占成本費用總額的9.35%；差旅費、公務接待費、培訓費、車輛費用等1016.49萬元，占成本費用總額的0.72%；其他費用 9637.99萬元，占成本費用總額的6.84%。

財務檢查時，要結合醫院支出的特點，一是關注財政項目補助資金使用情況。雖然公立醫院屬于自收自支單位，但是由于關系群眾切身利益，國家往往會給予一定的資金扶持政策，例如住院醫師培訓規范化補助等。檢查時要核查醫院從財政部門或主管部門取得的有指定用途的項目資金是否單獨核算，實際發生額是否全部計入“財政項目補助支出”科目，是否按照要求定期向財政部門、主管部門報送資金使用情況、項目資金支出決算和使用效果的書面報告。二是藥品和設備采購情況。核查藥品和設備的進貨渠道和采購流程，是否嚴格實行省級政府集中采購，對納入基本藥物目錄內的藥物是否在國家指導價幅度內確定采購價；將財務系統與藥品管理系統進行比對，檢查確認存貨和成本的真實性。三是人員薪酬和福利的發放情況。關注薪酬制度是否合理，有無濫發津補貼行為；職工的全部收入是否按規定在應付職工薪酬中核算，是否為職工辦理商業性保險，是否足額代扣代繳個人所得稅等。四是“三公”費用等核算情況。結合中央八項規定，核查“三公”經費和會議費、培訓費支出情況，查看有無超預算、超范圍、轉移攤派、以現金結算等情況，有無應計入科教項目、基本建設項目支出的管理費用；辦公費有無虛列現象，費用票據是否合規；出租固定資產的折舊及維修費，食堂支出的核算方法，基本建設項目支出是否按國家有關規定執行，等等。

四、重視固定資產管理情況檢查

公立醫院固定資產由于價值高、形態多樣、不易移動，容易忽視對其使用情況的檢查。首先，應關注固定資產是否按規定全額登記入賬，是否設置專門機構或專人管理，是否建立健全三賬一卡制度；其次，關注固定資產的購建、折舊、調撥、維修、報廢、盤盈和盤虧等情況。尤其，要重點關注大型醫療設備的管理情況，查看是否實行責任制，指定專人管理，制定操作規程，有無設備技術檔案和使用情況報告制度及資產共享、共用制度。

檢查時，可以從固定資產管理的常見問題入手：一是固定資產的增減變化是否作賬務處理。固定資產登記入賬是基礎的會計核算，但有時醫院會忽略對資產處置的賬務處理。例如，某醫院20××年轉讓對口單位資產341263元、修建期間盤虧固定資產661170元，由于業務部門間銜接不到位，造成上述業務均未進行賬務處理，導致固定資產賬實不符。二是在建工程是否及時辦理竣工決算。隨著醫院規模的不斷擴大，在建工程逐漸增多。但是由于主客觀因素，有些在建工程存在未及時辦理竣工決算的問題。例如，某醫院多處房產及新建辦公樓、制氧站、污水處理站、變電所等已投入使用，卻未取得產權證，原因就是未向房屋產權管理機構提供建設審批手續，無法辦理竣工決算,造成資產游離于賬面之外。三是房屋和場地出租是否按規定履行審批程序。《事業單位國有資產管理暫行辦法》明確規定，事業單位利用國有資產出租、出借應當進行必要的可行性論證，并提出申請，經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。實際操作中，有些醫院自行出租房屋和場地，既未進行可行性論證，也未報經主管部門、財政部門審批，甚至有些資產出租收入成為了“小金庫”來源，逃避了政府監管。四是資產處置程序是否合法。例如，某醫院20××年申報核銷往來款壞賬3900萬元，主管部門批準核銷3850萬元，其余50萬元主管部門批復不予核銷，但是該院仍然擅自核銷往來款壞賬50萬元，造成國有資產嚴重流失。五是是否實行定期盤點。醫院資產數量大、種類多，盤點花費時間長，有的醫院對資產管理重視不夠、意識淡薄，不及時進行實物盤點。某些醫院長期未盤點，或者應付了事，各項固定資產管理制度形同虛設，造成醫院固定資產核算不實，家底不清，影響了資產、負債、凈資產的真實性，需要重點核查。

五、重視內部控制制度檢查

為了深入貫徹執行國家財經法律法規和規章制度,維護國有資產的安全與完整,堵塞管理漏洞,提高醫療單位財務管理水平和會計信息質量，有必要加強對公立醫院內控制度的監督檢查。公立醫院內部控制制度包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債務債權控制、財務電子信息化控制等。公立醫院一般內設機構多、人員編制復雜，檢查可以從醫院的機構設置、人員編制、職責分工、收支流程及財務事項審批手續等控制點入手。內控制度檢查要與預算、收入、支出、資產等檢查緊密結合，通過查前調查、召開進點會議、調閱內控制度資料、現場觀察、交流詢問等方式，深入調查了解被檢查單位的財政財務收支、財產物資、會計資料及內控制度建設等情況，以確定內控制度的可信程度，從中發現預算、資產、財務管理中的漏洞，確定檢查重點進而加以糾正和規范。

公立醫院財務管理情況關系到老百姓的切身利益，關系到國家惠民政策的貫徹落實。從近幾年檢查結果來看，部分醫療單位法制意識淡薄，仍然存在一些違反財經紀律和會計失真的現象。隨著醫藥體制改革的不斷深入，加強對醫療單位的監督檢查任重而道遠。各級政府監管部門應加大執法力度、通力合作，通過以查促管、以點帶面，對個性問題進行嚴肅處理，對體制機制問題要求全面整改，充分發揮震動效應，推動醫藥體制改革順利開展，促進醫藥行業健康發展。

（作者單位：遼寧省大連市財政局監督檢查局）