稅收調(diào)控與稅收法定主義——從成品油消費(fèi)稅連續(xù)調(diào)整說(shuō)起

姜東升李愛(ài)鴿

(1.西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，西安 710100；2.西北大學(xué)，西安 710069)

在國(guó)際油價(jià)連續(xù)下跌的背景下，國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格也隨之連續(xù)下降。然而，從2014年11月到2015年1月的幾次油價(jià)調(diào)整過(guò)程中，卻出現(xiàn)了一種“逆向操作”，即成品油消費(fèi)稅的連續(xù)提高。2014年11月28日，12月12日，2015年1月12日，短短不到兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)，汽油消費(fèi)稅單位稅額從1元/升漲到1.52元/升，柴油從0.8元/升漲到1.2元/升，漲幅分別為52%和50%。一時(shí)間，輿論嘩然。按照相關(guān)部門的解釋，此舉是為了更好地達(dá)到節(jié)能減排的目的，但社會(huì)上的質(zhì)疑聲卻是一浪高過(guò)一浪。

國(guó)家提高成品油消費(fèi)稅的行為，我們可以稱之為稅收調(diào)控，在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收調(diào)控確是稅收的職能之一，在國(guó)家宏觀調(diào)控中發(fā)揮著重要的作用。但問(wèn)題的關(guān)鍵是，稅收調(diào)控是否可以不受約束地隨意進(jìn)行？答案顯然是否定的。如果沒(méi)有約束，隨意調(diào)整顯然與我們建設(shè)法治國(guó)家的本義相違背?，F(xiàn)代社會(huì)的稅收調(diào)控必須要符合一定的規(guī)則，即稅收法定主義原則。而以近期成品油消費(fèi)稅調(diào)整為代表的諸多稅收調(diào)控行為在調(diào)控主體、調(diào)控程序等各個(gè)方面都違背了稅收法定主義原則。

一、稅收調(diào)控與稅收法定主義

(一)何謂稅收調(diào)控

稅收，是國(guó)家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，憑借自身?yè)碛械恼螜?quán)力強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式。其主要目的是滿足社會(huì)的公共需要。同時(shí)，稅收作為一種分配杠桿，又能夠通過(guò)利益分配去影響納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生影響，這就是稅收的派生職能——經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能。政府在征稅的過(guò)程中，由于征稅目的、征稅對(duì)象等不同產(chǎn)生了不同的征稅選擇，進(jìn)而形成不同的征稅政策。而不同的征稅政策必然會(huì)改變國(guó)民收入在不同社會(huì)階層、單位和個(gè)人之間的分配狀況，改變經(jīng)濟(jì)資源在不同經(jīng)濟(jì)主體之間的配置狀況，進(jìn)而影響到納稅人的社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為。由此，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上將國(guó)家運(yùn)用稅收分配手段，通過(guò)直接調(diào)節(jié)納稅人收入，間接影響納稅人社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為，引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化，實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)控目標(biāo)的活動(dòng)，稱之為“稅收調(diào)控”①樊麗明.稅收調(diào)控研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2000,3-4.。由于政府征稅的涉及面廣、作用范圍大，幾乎遍及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域和社會(huì)生活的各個(gè)方面，可以說(shuō)，稅收在干預(yù)、調(diào)控經(jīng)濟(jì)生活方面的廣度和深度都是相當(dāng)大的，也是其他許多經(jīng)濟(jì)手段不能比擬的。目前，稅收調(diào)控發(fā)揮作用的領(lǐng)域主要可以分為促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入分配以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)等多個(gè)方面，稅收調(diào)控的手段也日趨多元化，在一個(gè)國(guó)家的整體宏觀調(diào)控中發(fā)揮著不可替代的作用。

(二)稅收調(diào)控與稅收法定主義的關(guān)系

在稅收調(diào)控中，國(guó)家憑借政治權(quán)力，改變稅收政策，調(diào)整各種征稅要素，通過(guò)征稅數(shù)量和方式的變化使得納稅人的收入產(chǎn)生變化，進(jìn)而改變其社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為，以達(dá)到國(guó)家預(yù)期的目標(biāo)。由此可以看出，在稅收調(diào)控過(guò)程中國(guó)家和政府是主動(dòng)實(shí)施者，國(guó)家可以進(jìn)行稅收調(diào)控的根本原因在于國(guó)家擁有征稅權(quán)。而作為稅收調(diào)控的被動(dòng)接受者，納稅人的私人權(quán)利在此過(guò)程中往往會(huì)受到損害。其中的原因就在于國(guó)家征稅是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的一種無(wú)償占有，國(guó)家的征稅權(quán)和私人的財(cái)產(chǎn)權(quán)從來(lái)就是矛盾的，對(duì)立的。國(guó)家作為稅收調(diào)控的發(fā)起者，其進(jìn)行調(diào)控的主要特點(diǎn)就是宏觀性,是政府站在全社會(huì)的公共利益的角度對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制②劉劍文,楊君佐.關(guān)于宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)法問(wèn)題[J].法制與社會(huì)發(fā)展,2000,(4).，這本身是無(wú)可厚非的。但是我們要注意的是，納稅人作為稅收調(diào)控的直接影響對(duì)象，其個(gè)體的利益不應(yīng)被忽略。畢竟個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是整體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，離開(kāi)微觀基礎(chǔ)的宏觀經(jīng)濟(jì)無(wú)疑是立不住腳的。因此，在稅收調(diào)控中，既要實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目的，又要保護(hù)納稅人個(gè)體利益，這一點(diǎn)非常重要。那么，如何做到這一點(diǎn)？筆者認(rèn)為，在稅收調(diào)控過(guò)程中遵循稅收法定主義原則是解決這一問(wèn)題的根本途徑。

稅收法定主義原則是指稅收的征納主體必須基于法律依據(jù)才能進(jìn)行，包括依法征稅和依法納稅兩個(gè)方面。沒(méi)有法律依據(jù)，國(guó)家不能征稅，亦不得要求公民納稅，這一直是稅收法定主義的核心和真正體現(xiàn)③馬克和.我國(guó)“稅收法定主義”：?jiǎn)栴}與對(duì)策[J].財(cái)政研究，2010,(9).。稅收法定原則是稅收法律制度最基礎(chǔ)、最核心的原則。它肇始于英國(guó)，現(xiàn)除了朝鮮等極少數(shù)國(guó)家以外，稅收法定原則已成為各國(guó)公認(rèn)的稅收基本原則。稅收法定原則的內(nèi)容主要包括稅種法定原則、稅收要素法定原則、稅收要素確定原則、稅收程序法定原則和稅權(quán)劃分法定原則五個(gè)方面。按照稅收法定原則的要求，首先國(guó)家征稅的稅種以及各項(xiàng)稅收要素都應(yīng)當(dāng)由法律來(lái)規(guī)定，并且對(duì)稅收要素的規(guī)定必須明確，從而使納稅人可以通過(guò)稅收法律預(yù)測(cè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。其次稅收程序也應(yīng)該以法律來(lái)規(guī)定，并且征納主體各方都應(yīng)依照法定程序行事。由此可見(jiàn)，作為國(guó)家征稅權(quán)的一種體現(xiàn)形式，稅收調(diào)控應(yīng)該是在遵循稅收法定原則的前提下進(jìn)行的。

2014年10月，黨的十八屆四中全會(huì)將依法治國(guó)提升到前所未有的高度，在《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》中，明確提出了“落實(shí)稅收法定原則”，意在加強(qiáng)人大對(duì)財(cái)政稅收的約束力度和監(jiān)督職能。稅收法定原則在如此重要的黨的綱領(lǐng)性文件中得到體現(xiàn)，充分展現(xiàn)了黨中央對(duì)此問(wèn)題的高度關(guān)切。稅收是國(guó)家的血脈，稅法在法治建設(shè)大局中必然扮演不可或缺的重要角色。而依法治稅必然成為全面推進(jìn)依法治國(guó)的核心環(huán)節(jié)。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅收調(diào)控中稅收法定主義的缺失現(xiàn)狀

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立及改革的進(jìn)程當(dāng)中，稅收調(diào)控的手段在國(guó)家整體宏觀調(diào)控的進(jìn)程中運(yùn)用得非常廣泛。尤其是近些年來(lái)，國(guó)家運(yùn)用稅收政策對(duì)股市、房地產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)等進(jìn)行了積極的調(diào)控。但是要引起我們注意的是，當(dāng)前的很多稅收調(diào)控政策本身是存在較大問(wèn)題的，特別是一些不公開(kāi)、不透明的調(diào)控方式引起了較大的爭(zhēng)議。究其原因，稅收法定主義的缺失是其關(guān)鍵。

(一)行政立法調(diào)控為主，缺乏法律依據(jù)——調(diào)控主體失范

回顧我國(guó)的稅收調(diào)控，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：當(dāng)代中國(guó)的稅收調(diào)控，主要是由行政機(jī)關(guān)通過(guò)制定或修改行政法規(guī)、行政規(guī)章和行政規(guī)定來(lái)完成的①朱一飛.稅收法定主義的困惑--基于危機(jī)應(yīng)對(duì)中稅收調(diào)控的背景[J].經(jīng)濟(jì)法研究,2009.。通過(guò)對(duì)近年來(lái)我國(guó)一些較有代表性的稅收調(diào)控行為進(jìn)行梳理，我們得到表1。

表1 近年我國(guó)部分稅收調(diào)控行為

由表1可以看出，現(xiàn)行的稅收調(diào)控政策絕大多數(shù)都是通過(guò)行政立法來(lái)對(duì)稅收要素進(jìn)行規(guī)定和調(diào)整，以達(dá)到調(diào)控目的，稅收領(lǐng)域的行政立法呈現(xiàn)日益膨脹之勢(shì)。這種現(xiàn)狀和稅收法定主義產(chǎn)生了嚴(yán)重的沖突。因?yàn)槎愂辗ǘㄔ瓌t要求稅收要素必須且只能由立法機(jī)關(guān)在法律中加以規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得在行政法規(guī)中對(duì)稅收要素做出規(guī)定②劉劍文.財(cái)稅法專題研究[M].北京大學(xué)出版社，2007:190-191.。按照稅收法定原則的要求，即使是國(guó)家，也不能在沒(méi)有法律依據(jù)的情況下隨意變更稅收政策?？梢?jiàn)，現(xiàn)行的多數(shù)稅收調(diào)控政策并不符合稅收法定原則。

(二)“半夜雞叫”——調(diào)控程序失范

2007年5月29日深夜，財(cái)政部突然發(fā)布公告，宣布從次日起，將原來(lái)1‰的股票交易印花稅稅率上調(diào)至3‰。這一突發(fā)的稅收調(diào)控被網(wǎng)民戲稱為“半夜雞叫”。次日股市狂跌,兩市900多只個(gè)股跌停,創(chuàng)下歷史之最。2008年4月23日晚，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)從次日起，又將一年前調(diào)整為3‰股票交易印花稅稅率變回1‰。又如前文所述，2014年11月到2015年1月的連續(xù)三次成品油消費(fèi)稅的提高，均是在沒(méi)有任何預(yù)兆情況下突然宣布。類似的事例實(shí)際還有不少。如此的稅收調(diào)控顯然在程序上是失范的。誠(chéng)然，國(guó)家的稅收調(diào)控是從宏觀的國(guó)家整體利益出發(fā)去進(jìn)行的，但作為稅收調(diào)控的直接對(duì)象，納稅人顯然也應(yīng)該擁有自己的權(quán)利，比如知情權(quán)。2007年5月30日的證券交易印花稅調(diào)整,財(cái)政部最初提出要上調(diào),后來(lái)又否認(rèn),而當(dāng)大家都以為不會(huì)再調(diào)整了的時(shí)候又出現(xiàn)了“半夜雞叫”,不僅使得股市大動(dòng)蕩,不利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定,而且讓人對(duì)政府的公信力產(chǎn)生了質(zhì)疑。而隨后眾多調(diào)控政策的突然發(fā)布更讓人感嘆，我們的稅收調(diào)控不講章法，不講程序。這樣的執(zhí)政方式與我們依法治國(guó)的原則是嚴(yán)重相違背的。

(三)調(diào)控隨意進(jìn)行，不符合公正、公開(kāi)原則

在國(guó)家治理的過(guò)程中，政府所做出的各種決策，都有可能會(huì)涉及到廣大人民群眾的切身利益，所以在決策之前應(yīng)該廣泛征求相關(guān)民眾的意見(jiàn)。就如同水、電、氣、出租車等價(jià)格的調(diào)整，因?yàn)樯婕懊癖姷那猩砝妫孕枰e行聽(tīng)證會(huì)一樣，稅收調(diào)控也會(huì)對(duì)納稅人的私權(quán)產(chǎn)生影響，因此納稅人應(yīng)擁有知情權(quán)和參與權(quán)。2008年底成品油消費(fèi)稅調(diào)整之前，政府部門提出了改革方案，在全社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，并參照各方意見(jiàn)最終確定了當(dāng)時(shí)的調(diào)整方案。顯然，這樣的調(diào)整才是有章可循，有據(jù)可依的。當(dāng)時(shí)確定的這一成品油消費(fèi)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于政府考慮了社會(huì)民眾的意見(jiàn)，并與納稅人達(dá)成了一種“協(xié)議”。如果政府要再次調(diào)整，相當(dāng)于要變更原有的“協(xié)議”，那就應(yīng)該重新征求意見(jiàn)。況且，按照稅收理論，成品油消費(fèi)稅采用“從量計(jì)征”的方式，本身就意味著，應(yīng)納稅額只與消費(fèi)數(shù)量有關(guān)，而與油價(jià)無(wú)關(guān)。但是近期的連續(xù)三次成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，卻完全忽略了征求意見(jiàn)這一步驟，并且都是在油價(jià)下調(diào)的同時(shí)提高消費(fèi)稅，違反了從量計(jì)征的本意。這樣的突然襲擊，完全剝奪了納稅人的知情權(quán)和參與權(quán)，納稅人只能被動(dòng)接受。在我國(guó)的稅收調(diào)控過(guò)程中，這樣的情形非常之多。

三、如何在稅收法定主義原則下進(jìn)行稅收調(diào)控

稅收調(diào)控作為一種宏觀調(diào)控的手段，其根本目的應(yīng)該是提高公共利益，這本身是利國(guó)利民的好事。但是如上所述，由于在稅收調(diào)控過(guò)程中存在著各種不規(guī)范的現(xiàn)象，使得納稅人的利益被損害，使得政府的公信力被質(zhì)疑。要想解決這一問(wèn)題，就必須讓我國(guó)的稅收調(diào)控遵循一個(gè)基本原則：稅收法定原則。

(一)稅收調(diào)控的主體應(yīng)該合法

如前所述，目前在我國(guó)的稅收領(lǐng)域，稅收調(diào)控主要是通過(guò)行政立法的形式來(lái)完成。但是按照稅收法定原則的要求，各種稅收要素只能通過(guò)立法機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行設(shè)置和調(diào)整，以法律形式體現(xiàn)。然而在我國(guó)，國(guó)家立法機(jī)關(guān)卻并未居于稅收立法的主導(dǎo)地位，絕大多數(shù)稅種都是以行政法規(guī)形式由國(guó)務(wù)院頒布，而針對(duì)大多數(shù)稅種的課稅要素變動(dòng)也是通過(guò)行政法規(guī)來(lái)完成，這種現(xiàn)象無(wú)疑與稅收法定原則的要求大相徑庭。嚴(yán)格的說(shuō)，現(xiàn)行的諸多以行政法規(guī)形式出現(xiàn)的稅收調(diào)控若按照稅收法定主義來(lái)衡量是缺少法律依據(jù)的。

稅收調(diào)控主體的不合法，根本原因在于我們的稅制體系不完善，稅收立法權(quán)限不規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)行的各個(gè)主要稅種中，只有三個(gè)是由全國(guó)人大立法的，分別是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅。除此之外，其余稅種實(shí)際上都是以行政法規(guī)形式由國(guó)務(wù)院頒布，這使得眾多稅收調(diào)控也只能在此框架下進(jìn)行。要解決這一問(wèn)題，從根本上來(lái)說(shuō)應(yīng)該要充分發(fā)揮立法機(jī)關(guān)在稅收立法中的主導(dǎo)作用。首先，應(yīng)在《憲法》中明確稅收法定原則?！稇椃ā肥且粋€(gè)國(guó)家的母法，在憲法當(dāng)中對(duì)稅收法定原則進(jìn)行明確的規(guī)定，對(duì)稅收法制的完善有著根本的意義。其次，盡快制定《稅收基本法》，對(duì)稅權(quán)分配體制進(jìn)行完善，使更多的稅收制度法律化。政府征稅直接影響納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，因此，為了保護(hù)廣大納稅人的合法權(quán)利，必須對(duì)稅權(quán)的分配加以完善。具體而言，就是要能夠明確劃分立法機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)的職責(zé)，使得稅權(quán)能得到明確的分配。在稅收法定原則的框架之下，稅收立法權(quán)毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)歸屬于立法機(jī)構(gòu)，而作為行政機(jī)構(gòu)的國(guó)務(wù)院及其下屬的財(cái)政、稅務(wù)部門不應(yīng)擁有立法權(quán)，只能對(duì)稅法執(zhí)行中的具體方法和實(shí)施方案進(jìn)行規(guī)定。目前我國(guó)多數(shù)稅種都是由國(guó)務(wù)院根據(jù)全國(guó)人大在1985年的授權(quán)而頒布的行政法規(guī)，對(duì)此長(zhǎng)期授權(quán)，全國(guó)人大應(yīng)擇機(jī)收回。今后如有必要，可針對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)授權(quán)。在稅收調(diào)控過(guò)程中，尤其要注意“授權(quán)立法不可轉(zhuǎn)授”。目前，國(guó)務(wù)院的立法權(quán)來(lái)源于全國(guó)人大的授權(quán)，但國(guó)務(wù)院不具有轉(zhuǎn)授權(quán)，不應(yīng)再將立法權(quán)轉(zhuǎn)授給其下屬的財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部門。

(二)稅收調(diào)控程序應(yīng)該合法

如前所述，我國(guó)的稅收調(diào)控在程序上具有較大的隨意性?！鞍胍闺u叫”、突然襲擊等調(diào)控方式一再出現(xiàn)，反復(fù)運(yùn)用，說(shuō)明我國(guó)的稅收調(diào)控存在著必要程序的缺失。稅收調(diào)控程序應(yīng)具有合法性，在調(diào)控過(guò)程中民主性原則不可或缺。稅收調(diào)控是通過(guò)對(duì)稅收法律的調(diào)整來(lái)進(jìn)行的，而所有稅收法律的調(diào)整，必須要經(jīng)過(guò)立法機(jī)構(gòu)或經(jīng)授權(quán)的行政機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行。眾所周知，立法機(jī)構(gòu)是由人民代表組成，這也就意味著所有的稅收調(diào)控都需要由人民來(lái)參與，由人民的代表來(lái)決定。同時(shí)，稅收調(diào)控程序的合法性有另外一層含義，即所制定的稅收調(diào)控政策應(yīng)該符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求。合理的稅收調(diào)控應(yīng)該是能夠增進(jìn)社會(huì)整體福利的，只有這樣的調(diào)控政策才會(huì)取得社會(huì)的廣泛支持和擁護(hù)。如果國(guó)家的稅收調(diào)控行為符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律，取得了較好的績(jī)效，在總體上增進(jìn)了社會(huì)福利，則該稅收調(diào)控就具有合理性，就會(huì)得到市場(chǎng)主體或社會(huì)公眾的支持和擁護(hù)，獲得合法性①?gòu)埵匚?“二元分化”的稅收調(diào)控及其合法性[J].稅務(wù)研究,2006,(3).。這就要求稅收調(diào)控不能僅靠長(zhǎng)官意志決定，而應(yīng)該讓民眾和專家參與決策過(guò)程。

(三)稅收調(diào)控應(yīng)該公正、公開(kāi)進(jìn)行

在稅收調(diào)控中另外一個(gè)需要遵循的原則就是公正、公開(kāi)。所有的稅收調(diào)控政策應(yīng)該保證其公正性，并且公開(kāi)進(jìn)行。稅收調(diào)控不應(yīng)只由政府單方面決定，而應(yīng)該保證被調(diào)控者擁有合法的知情權(quán)和參與權(quán)。前文所述的諸如“半夜雞叫”等調(diào)控方式之所以被廣為詬病，就是因?yàn)槠錄](méi)有公正公開(kāi)進(jìn)行。國(guó)家在進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)，包括稅收調(diào)控在內(nèi)，都不應(yīng)該突然發(fā)布政策搞突然襲擊。在稅收調(diào)控政策正式出臺(tái)之前，可以參照其他一些社會(huì)政策調(diào)整的方式，召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)或者提前發(fā)布征求意見(jiàn)稿，保證公眾的知情權(quán)并讓公眾進(jìn)行民主參與。稅收調(diào)控政策應(yīng)該在政策公布一段時(shí)間后再實(shí)施，使得民眾可以對(duì)調(diào)控的影響進(jìn)行事先預(yù)測(cè)、判斷并做出自身經(jīng)濟(jì)行為的決策。

稅收調(diào)控不是萬(wàn)能的，其在發(fā)揮重大作用的同時(shí),也帶來(lái)了一些負(fù)面影響。在過(guò)去，由于我們僅僅把稅收當(dāng)作一種經(jīng)濟(jì)工具，在稅收調(diào)控過(guò)程中過(guò)分強(qiáng)調(diào)行政機(jī)關(guān)的主導(dǎo)，而忽略了稅收法定原則的落實(shí)，導(dǎo)致在稅收實(shí)踐中出現(xiàn)許多困難與瓶頸，這是我們?cè)诮窈蟊仨氁鎸?duì)和解決的重要問(wèn)題。特別是在當(dāng)前國(guó)家全面推進(jìn)“依法治國(guó)”方略的緊要關(guān)頭，我們的稅收調(diào)控一定要依法進(jìn)行，尊重和保障納稅人的合法權(quán)益，以彰顯現(xiàn)代國(guó)家的法治理念。如果從國(guó)家治理的宏大角度上看，稅收法定原則的落實(shí)過(guò)程，就是稅收觀念深刻變革的過(guò)程，也是不斷以法律規(guī)范財(cái)稅權(quán)力的過(guò)程②王平.稅收法定原則:法治財(cái)稅與國(guó)家治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)--訪中國(guó)財(cái)稅法研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授[J].國(guó)際稅收,2014,(5).。遵循稅收法定原則，是我們對(duì)稅收調(diào)控的基本要求。

〔1〕 樊麗明.稅收調(diào)控研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2000：3-4.

〔2〕 劉劍文,楊君佐.關(guān)于宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)法問(wèn)題[J].法制與社會(huì)發(fā)展,2000,(4).

〔3〕 馬克和.我國(guó)“稅收法定主義”：?jiǎn)栴}與對(duì)策[J].財(cái)政研究，2010，(9).

〔4〕 朱一飛.稅收法定主義的困惑——基于危機(jī)應(yīng)對(duì)中稅收調(diào)控的背景[J].經(jīng)濟(jì)法研究，2009.

〔5〕 劉劍文.財(cái)稅法專題研究 [M].北京大學(xué)出版社，2007：190-191.

〔6〕 張守文.“二元分化”的稅收調(diào)控及其合法性[J].稅務(wù)研究,2006,(3).

〔7〕 王平.稅收法定原則:法治財(cái)稅與國(guó)家治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)——訪中國(guó)財(cái)稅法研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授[J].國(guó)際稅收,2014,(5).