臺灣地區統一發票給獎制度啟示與借鑒

■胡文駿

臺灣地區統一發票給獎制度啟示與借鑒

■胡文駿

有獎發票制度是為了應對間接稅的逃漏稅問題所做的一種制度設計。我國臺灣地區的統一發票給獎制度是世界上運行時間最長、政策效果最穩定、制度設計最完善的一套有獎發票制度，該制度的法律基礎完備，是一種正向激勵與負向激勵相結合的制度設計。基于臺灣地區的經驗，中國應積極構建“有償協稅”與“懸賞護稅”相結合的制度體系，加大對有獎發票制度的財政支持力度，將有獎發票的使用范圍擴展到增值稅，建立健全有獎發票制度的法律法規體系，從而不斷完善已有的有獎發票制度，發揮其協稅護稅的經濟功能。

臺灣；有獎發票；協稅；護稅

胡文駿，廈門大學經濟學院財政系博士生。（福建廈門 361005）

一、有獎發票的性質分析與研究綜述

發票是發貨票的簡稱，又叫商事憑證，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的過程中，開具或收取的收付款憑證。目前，很多國家和地區都把發票當作一種稽征稅款的法定憑據，賦予其稅票的功能。一旦發票開出，經營者將很難隱藏應稅收入。因此，為了逃避納稅義務，經營者具有不開發票的動機。此外，在現實經濟活動中，經營者往往通過降低銷售價格等形式來與消費者達成不開發票的 “協議”。在缺少政策引導的情況下，由于獲取發票不會給終端消費者帶來收益，在某些情況下甚至會造成 “損失”（要發票則無法獲得相應折扣），因而終端消費者缺少主動索要發票的動機。因此，當發票作為一種稅票時，不開發票就成為經營者逃漏稅款（特別是增值稅和營業稅）的重要途徑。

有獎發票制度或發票給獎制度是為了應對間接稅的逃漏稅問題所做的一種制度設計，其基本原理是：政府部門在發票中加入序列號、刮獎區等兌獎信息和防偽設置，并設立相應的獎金，這樣一來每一張發票都相當于一張彩票，消費者每向經營者索要一張發票就相當于在購買商品的同時無償獲取一張彩票和一次贏取獎金的機會，在這種激勵性獎金制度的刺激下，消費者敦促經營者開具發票的概率必將大大增加。通過有獎發票的政策引導，消費者必將成為遏制經營者逃漏稅款的一股強大力量，國民的納稅意識也將得到相應提高。在國際稅制實踐中，目前只有中國大陸、臺灣地區、韓國、菲律賓、馬來西亞、葡萄牙、斯洛伐克、智利、波多黎各、巴西的圣保羅州等為數不多的國家和地區在實行有獎發票制度或類似制度。

雖然目前有獎發票制度并沒有在全球范圍內普遍推行，但是學術界一直對這一特殊的制度設計保持著緊密的關注，并對該制度的運行機制和經濟影響做出了很多研究。在有獎發票的性質分析方面，余丹［1］認為，彩票功能是發票基本功能的一種延伸；李光輝［2］認為，有獎發票是治稅協稅形式不斷適應市場經濟發展變化的一個制度創新；李燕［3］則認為，有獎發票制度是一種行政指導行為，該制度利用一種不具有法律強制力的方法來敦促消費者向經營者索要發票，從而使消費者成為稅務機關稅收征管的協助者。在有獎發票的經濟影響方面，Marchese［4］、Fabbri［5］等人構建了分析有獎發票制度的理論模型，并論證了該制度有助于降低偷漏稅水平；高海威［6］也認為，有獎發票能夠在一定程度上遏制發票環節的稅收流失；張運峰和趙華文［7］的研究則表明，稅務機關應該設立較大金額的獎金，以最大限度地發揮有獎發票的作用。此外，Fabbri和Hemels［8］探討了有獎發票制度的福利影響，Giebe和Schweinzer［9］探討了利用有獎發票來矯正稅收對經濟的扭曲性影響的可能性。在有獎發票的政策效果方面，Wan［10］對中國大陸的有獎發票制度的實證研究表明，1998—2003年間，該制度使得中國大陸省級政府的稅收收入增加了17%，同時，政府為發票給獎所支出的金額與因該制度的運行而多征收到的稅款總額的比例在1.40～1.30%之間；Naritomi［11］對巴西圣保羅州的有獎發票制度進行了定量分析，結論表明在四年內，該制度至少增加了40億美元的稅收收入。總的來看，目前學術界普遍認為，有獎發票制度有助于遏制偷漏稅現象的發生并增加國家的稅收收入，是一種有效的協稅護稅的制度設計。

在國際稅制實踐中，臺灣地區是世界上第一個賦予發票彩票功能的地區。我國臺灣地區在制定統一發票制度之初，即已同時制定了配套的統一發票給獎制度。這種發票給獎制度自1951年正式運行以來，在促進地方稅收收入增長方面發揮了重要作用。因此，研究臺灣地區的統一發票給獎制度不僅有助于我們了解臺灣地區發票制度的特色，更能為完善中國大陸的有獎發票制度提供有益的借鑒。

二、臺灣地區統一發票給獎制度的內容和主要特征分析

臺灣地區的發票統稱“統一發票”，是營業稅的稅票，記錄著營業稅應稅行為的相關信息。1950年底，臺灣地區制定了《臺灣省營利事業統一發貨票辦法》和《臺灣省營利事業統一發貨票給獎暫行辦法》，這兩個文件于1951年開始實施，旨在通過發票給獎的方法來鼓勵民眾索取憑證，從而增加政府稅收。隨著時代的發展和科技的進步，臺灣地區的統一發票給獎制度日趨完善，其協稅護稅功能非常明顯，在臺灣地區的稅制結構中扮演著“稅收小奇兵”的角色。

（一）具體內容

1.給獎資金來源與給獎范圍

早期的統一發票按票面金額的倍數給予獎金，當時的特獎金額為票面金額的50倍（但如果票面金額超過1000元，則以1000元計算，即最高獎金為50000元）。1980年，臺灣地區在修訂過后的營業稅法中規定：為防止逃稅、控制稅源、促進統一發票制度的推行，“財政部”應當訂立統一發票給獎辦法，并從全年營業稅收入總額中提取1%作為給獎資金的來源。

此后，隨著臺灣地區稅收政策的變化，發票給獎資金占營業稅收入總額的法定比重幾經調整。臺灣地區現行的《加值型及非加值型營業稅法》（2001）和《統一發票給獎辦法》（2013）規定，統一發票給獎制度的資金來源是營業稅收入的3%，給獎資金的使用范圍主要包括因統一發票中獎而發放的獎金，因檢舉、查獲發票造假而發放的獎金，以及其他與統一發票給獎制度相關的費用支出。

2.統一發票兌獎制度

根據臺灣地區《統一發票給獎辦法》（2013）中的相關規定，發票兌獎分為特別獎（獎金新臺幣一千萬元）、特獎（獎金新臺幣二百萬元）、頭獎（獎金新臺幣二十萬元）、二獎（獎金新臺幣四萬元）、三獎（獎金新臺幣一萬元）、四獎（獎金新臺幣四千元）、五獎（獎金新臺幣一千元）、六獎（獎金新臺幣二百元）、無實體電子發票專屬獎（獎金新臺幣二千元）9個獎別。統一發票于每個單數月份的25日開獎一次，紙質版發票開出特獎1至3組以及其他各獎項3至10組，并視財政狀況增開特別獎一組，無實體電子發票開出無實體電子發票專屬獎1000至3000組。自2010年9月25日起，統一發票的開獎比照公益彩券的開獎模式，不但開獎過程全程公開，還邀請“中華民國律師公會全國聯合會”、“中華民國會計師公會全國聯合會”、“中華民國全國商業總會”、“中華民國全國工業總會”、“中華民國工商協進會”等機構派代表現場監獎。

在對中獎發票的確認方面，臺灣地區規定：中獎的統一發票，已載明買受人的，以買受人為中獎人；未載明買受人的，以中獎統一發票收執聯或電子發票的持有人為中獎人；無實體電子發票中獎人但已指定金融機構或郵政機構賬戶匯入中獎獎金者，以該賬戶的所有人為中獎人。但是，以下幾種情況的統一發票不具備兌獎資格：（1）稅控信息不完全的發票，如無金額或金額載明為零或負數，未加蓋統一發票專用印章，破損不全或填載模糊不清、無法辨認的發票；（2）有訛詐嫌疑的發票，如未依照規定載明金額或金額不符，載明的買受人經過涂改的發票；（3）失去法定兌獎功能的發票，如已注明作廢的發票，逾規定領獎期限未領取獎金的發票，漏開、短開統一發票經查獲后補開的發票；（4）政策法規不允許參與兌獎的發票，如營業稅稅率為零的發票，依規定按日匯開的發票，買受人為政府機關、公營事業、公立學校、部隊及營業人的發票。此外，臺灣地區還規定，以不正當方式套取或冒領獎金者，應追回其獎金，并由主管稽征機關在取得相關不法事證之后移送司法機關究辦。

3.對檢舉、查獲發票造假行為的獎勵制度

為維護市場經濟秩序、規范統一發票的使用，臺灣地區通過資金獎勵的方式積極動員民眾檢舉發票造假行為，積極鼓勵執法機關查處發票造假案件。具體而言：（1）如果執法機關主動查獲一起偽造統一發票的案件，那么執法機關將獲得新臺幣12萬元的獎勵；如果執法機關因接獲民眾舉報而查獲一起偽造統一發票的案件，那么檢舉人將獲得新臺幣12萬元的獎勵（多人檢舉則獎金平分），執法機關將獲得新臺幣6萬元的獎勵。（2）如果執法機關主動查獲一起盜賣統一發票的案件，那么執法機關將獲得新臺幣6萬元的獎勵；如果執法機關因接獲民眾舉報而查獲一起盜賣統一發票的案件，那么檢舉人將獲得新臺幣6萬元的獎勵（多人檢舉則獎金平分），執法機關將獲得新臺幣3萬元的獎勵。（3）如果執法機關主動或因接獲民眾舉報而查獲一起虛設行號的案件，那么執法機關將獲得新臺幣3萬元的獎勵，檢舉人也將獲得新臺幣3萬元的獎勵（多人檢舉則獎金平分）。（4）如果執法機關依據通報材料而查獲偽造、盜賣統一發票案件或虛設行號案件，或在查緝一般違章漏稅案件中發覺涉嫌而查獲虛設行號案件，則每查獲一案可獲新臺幣1.2萬元的獎勵。此外，如果有民眾協助執法機關偵辦案件，執法機關應在其領獲的獎金數額內提取20%給予協助者。

（二）主要特征

1.法律基礎較為完備

統一發票給獎制度在臺灣地區有著堅實的法律基礎。目前，臺灣地區的《財政收支劃分法》（1999）、《加值型及非加值型營業稅法》（2011）、《統一發票使用辦法》（2012）和《統一發票給獎辦法》（2013）共同構成了統一發票給獎制度的法律基礎，這些法律法規從財政資金的用途、微觀制度的運轉等方面詳細設計了統一發票給獎制度，從而使該制度的運行法定明確、有法可依。

具體而言，在獎金來源方面，臺灣地區在《加值型及非加值型營業稅法》（2011）中明確規定，統一發票給獎制度的經費來源為“全年營業稅收入總額中提出百分之三，以資支應”，從而在法律上明確規定政府財政應該為發票給獎制度的運行提供充足、穩定的資金保障；在資金使用方面，臺灣地區在《統一發票給獎辦法》（2013）中明確規定，政府每年投入發票給獎制度的財政資金應具體用于 “統一發票中獎之獎金，各項宣傳、資料調查之費用，檢舉、稽查之獎金，統一發票發售及專責單位所需經費”等事項，從而明確了此項財政資金的使用范疇。此外，臺灣還詳細設計了統一發票兌獎制度和對檢舉、查獲發票造假行為的獎勵制度，并將其寫入了《統一發票給獎辦法》（2013），進而將其作為一種標準化的制度進行推廣。總的來看，臺灣地區的統一發票給獎制度有著較為完備的法律基礎和較為成熟的運行模式，這種法律制度上的完善為該制度發揮協稅護稅作用提供了充足的保障。

2.用“有償協稅”的形式鼓勵消費者索要發票

從稅收征管的角度來看，統一發票給獎制度是稅收綜合治理在市場經濟條件下的一個具體實現形式。臺灣地區建立該制度的初衷就是為了通過發票的中獎功能來鼓勵民眾索取憑證從而增加稅收收入，是一種典型的“有償協稅”的制度設計。發票兌獎是稅務機關和持票人之間的自愿合作過程，其特征是非強制性和非無償性：是否兌獎完全取決于持票人，稅務機關并不強制持票人兌獎；確定中獎的持票人能憑票兌獎，并從稅務機關獲取相應的物質獎勵。在發票兌獎這種不具有法律強制力但具有行政指導性的機制的引導下，消費者在主動索要發票的過程中不知不覺成了稅務機關稅收征管的協助者，該制度不僅有助于打擊逃漏稅款等現象，而且有助于培養國民的納稅意識。

目前，統一發票給獎制度在臺灣地區的運行情況非常穩健，不僅在獎金等經費來源方面由政府財政依法提供保障，而且在實務操作環節的管理措施也日趨完善，不但開獎模式比照公益彩票全程公開、邀請公證機構現場監督的既有模式，而且還規定了詳細的中獎發票確認規則，從而為發票兌獎的實務操作提供了法規指導。此外，統一發票的中獎概率非常高，有時甚至突破1%。較高的中獎概率和豐厚的獎金數額令這個“有償協稅”的制度得以在現實中有效運行，從而極大地協助了稅收征管。

3.用“懸賞護稅”的形式打擊發票造假

在統一發票給獎制度中，對檢舉、查獲發票造假行為的獎勵制度是不可或缺的組成部分。具體而言，該制度可細分為兩部分：（1）對檢舉發票造假行為的獎勵制度，旨在獎勵協助稅務機關打擊發票犯罪的個人；（2）對查獲發票造假行為的獎勵制度，旨在獎勵積極查處發票犯罪的政府機關。其中，對檢舉發票造假行為的獎勵制度可以看作是一種懸賞色彩濃厚的 “有償協稅”制度，對查處發票犯罪行為的獎勵制度可以看作一種對積極護稅行為的行政獎勵制度。總體而言，對檢舉、查獲發票犯罪行為的獎勵制度本質上是一種“懸賞護稅”制度，旨在通過物質獎勵的方式鼓勵體制內的機構和體制外的個人積極打擊發票犯罪，從而達到防止稅收流失的目的。

在這一“懸賞護稅”制度中，稅務機關和舉報人之間實質上是一種自愿合作的關系：因為存在信息不對稱等現象，稅務機關無法完全掌握涉稅信息，因此需要舉報人的協助；檢舉發票犯罪行為的個人實際上為稅務機關提供了涉稅信息，充當了稅務機關的代理人，并因此得到稅務機關的某種酬勞。這一制度鼓勵稅收征管體系以外的個人為稅務機關積極提供信息，從而為稅務機關拓寬信息途徑、增加信息供給、提高信息質量，進而減小信息不對稱程度。可以說，“懸賞護稅”的制度設計既能提高稅收征管稽查效率，又能使舉報人因舉報行為而得到物質獎勵，從而在有效克服稅收執法過程中的信息不對稱等問題時促進公民與政府之間的合作，達到稅收綜合治理的效果。

總的來看，統一發票給獎制度是臺灣地區稅制的一大亮點，該制度擁有較為完備的法律基礎，是“有償協稅”和“懸賞護稅”機制的有效結合，也是國際稅制實踐中運行時間最長、政策效果最穩定、制度設計最完善的一套有獎發票制度。因此，在協稅護稅的方式方法和微觀制度的具體設計等方面，臺灣地區的統一發票給獎制度對中國大陸的有獎發票制度有著很強的借鑒意義。

三、完善中國大陸有獎發票制度的相關原則

（一）使發票擁有更多非稅控功能

從稅收征管的角度來看，中國大陸將發票當作稅票的一種，賦予其稅控功能。目前，中國大陸的發票是計征增值稅、營業稅的法定憑證。但是，在現實生活中，增值稅納稅人完全可以通過不進行登記、低報銷售額、虛報抵扣額甚至發票造假等方式偷逃稅款，營業稅納稅人完全可以通過不開發票等方式偷逃稅款。總的來看，由于稅控功能太過明顯，發票容易被不法分子鎖定為偷逃稅款的工具。由于發票的整體功能太過單一，不法分子在發票造假的過程中所面臨的模仿成本和造假難度相對較小。因此，圍繞發票而產生的違法犯罪現象屢禁不止，“以票管稅”的缺陷日益明顯。

在如何遏制“以票管稅”所帶來的負面影響方面，臺灣地區的統一發票給獎制度為我們提供了一個很好的經驗借鑒——令發票擁有更為多元的非稅控功能（如彩票功能），使這些多元屬性之間相互影響、相互牽制，從而利用新功能來沖淡、牽制甚至中和已有的負面影響。如果賦予發票彩票功能，并適當增大中獎概率和獎金數額，那么消費者索要發票的動機和行為必然會大幅增加，這將極大減少營業者通過不開發票來逃稅的現象；如果獎勵舉報發票造假行為的個人和打擊發票犯罪活動的機關，并加大獎勵額度，那么全社會監督發票犯罪行為的風氣必然會日益濃厚，民眾檢舉揭發、稅務機關懲處查辦發票犯罪的動機和行動也必然會大幅增加，這將極大減少經營者通過發票造假來逃稅的現象。此外，隨著發票的非稅控功能的增加，不法分子進行發票造假的成本也會相應提高，這也將在一定程度上抑制發票造假的泛濫。

因此，中國大陸應該建立健全并積極推廣有獎發票制度，并以此為契機，擴展發票的非稅控功能，使之成為一種多功能載體，以更好地服務于稅收征管。

（二）構建正向激勵與負向激勵相結合的獎懲措施

從納稅遵從的角度來看，納稅人遵從行為的影響因素是多方面的。長期以來，中國大陸的納稅激勵以提高稽查準確率、加大處罰力度等負向激勵措施為主，但往往會受到信息不對稱等諸多條件的限制。［12］相比之下，臺灣地區的統一發票給獎制度在納稅激勵方面做得比較好：（1）該制度以賦予參與主體獎金等正向激勵措施為主，從而調動了參與者的積極性、有效緩解了稅收征管方信息不對稱的缺陷；（2）該制度不僅賦予稅收征管的“局內人”——消費者以索要發票的激勵、稅收征管方以查處發票造假的激勵，還賦予稅收征管的“局外人”——不參與稅收征管但了解涉稅信息的群眾以檢舉揭發發票犯罪的激勵，可謂做到了“有償協稅”與“懸賞護稅”的有效結合。

從臺灣地區的經驗可知，想要提高納稅遵從度，需要把握兩個原則：（1）在稅收征管方面，應該將正向激勵與負向激勵有效結合起來，充分利用獎懲措施來規范稅收秩序；（2）負向激勵不一定是處罰措施，只要是對偷、逃稅等行為起抑制作用的措施都可以看作是對該類行為的負向激勵，這樣的話，對檢舉、查獲發票犯罪行為的獎勵措施可看作是一種針對發票犯罪的負向激勵。具體而言：在應稅行為的發生環節，應該通過給予消費者索要發票的正向激勵 （如發票可以兌獎）來敦促經營者開具發票；在應稅行為的征管環節，應通過給予征管方認真稽查的正向激勵（如查獲發票犯罪可獲行政獎勵）來提高征管效率；在應稅行為的監督環節，應通過給予群眾提供涉稅信息的正向激勵 （如檢舉發票犯罪可獲物質獎勵）來拓寬稅務機關掌握涉稅信息的渠道。

（三）加強有獎發票制度的法律法規建設

目前，中國大陸的有獎發票只存在于隸屬地方稅體系的營業稅發票體系中，中獎的形式以定額獎金為主，獎金來源主要是財政撥款或發票背面印有廣告而收取的費用，兌獎模式為利用發票編號搖獎或在發票票面上設有一個刮獎區，然后即刮即兌獎。但是，由于中央政府尚未制定統一的“有獎發票管理辦法”，不同地區的地稅系統對有獎發票的獎金額度、適用范疇的規定各不相同，以至于迄今為止在中國大陸尚未形成一個統一的有獎發票制度體系。

相比之下，臺灣地區的統一發票給獎制度在制定之初就以政府法規的形式確定下來，并且按照統一的標準在整個臺灣地區推廣。隨著制度的運行和不斷完善，臺灣地區不僅在《加值型及非加值型營業稅法》中以法律的形式規定了統一發票給獎制度的經費來源，還專門頒布并且適時更新《統一發票給獎辦法》等政策法規，從而詳細規范了發票給獎的具體制度，確保該制度能夠在整個臺灣地區按照統一的標準進行運作。完備的法律基礎使臺灣地區的統一發票給獎制度有章可循、有據可查、有法可依，極大地保障了該制度的穩定性和運行效率。

因此，在建立健全中國大陸的有獎發票制度時，應加強相關的立法工作和法規制定工作，從而構建有獎發票制度的法律基礎，并通過法律法規的形式為該制度在全國范圍內的順利推行構建一個統一的標準。

四、完善中國大陸有獎發票制度的政策建議

在中國大陸，有獎發票的制度設想最早見于1989年國務院批轉的國家體改委《關于經濟體制改革要點的通知》。1998年，海口市地稅局開始實行有獎發票制度，這是該制度在中國大陸的正式開端。目前，雖然適用有獎發票制度的行業和區域在不斷增加，有獎發票的經濟影響和社會影響也在不斷加大，但是有獎發票制度在中國大陸尚未形成一套完整的體系，以至于在有獎發票的管理和制度設計方面呈現出不同地區各自為政的現象。長期來看，這種制度上的不完善必將阻礙有獎發票制度功能協稅護稅的發揮。因此，有必要借鑒臺灣地區經驗，建立健全中國大陸的有獎發票制度。

（一）構建“有償協稅”與“懸賞護稅”相結合的制度體系

根據中國大陸的實際情況，結合臺灣地區的經驗，未來中國大陸的有獎發票制度應包括兩個基本內容：一是發票兌獎機制，二是對打擊發票違規行為的獎勵制度。

關于發票兌獎機制，一方面，應合理設置中獎概率（如將中獎概率控制在1%左右）、獎金額度和獎別，可以考慮在財政收入較為寬裕的年份額外拿出一部分財政資金用于設置臨時獎項，從而有效吸引消費者主動索取發票；另一方面，應對中獎發票的確認、獎金的領取等實務操作環節做出詳細的規定，從而確保該制度的可行性和穩定性。

關于對打擊發票違規行為的獎勵制度，一方面，應獎勵那些檢舉揭發不開發票、發票造假等現象的個人，并加強舉報發票違規現象的制度建設和信息化管理工作，切實保障舉報人的個人信息安全；另一方面，應獎勵那些查處發票違規現象的政府執法機關，并借鑒臺灣地區經驗將獎金額度與查處發票違規案件的數量和質量相掛鉤，從而鼓勵執法機關積極打擊發票犯罪行為。

（二）加大對有獎發票制度的財政支持力度

實踐證明，有獎發票制度的順利運行離不開國家財政的支持。當前，應由中國大陸相關部委牽頭對有獎發票制度展開專題研究，合理規定各級政府對有獎發票制度的財政支出責任，可以考慮由中央財政和地方財政共同為該制度提供資金支持，該類財政資金的使用范圍主要包括有獎發票的中獎金額發放以及對協稅護稅行為的獎勵支出。

具體而言，中國大陸應在中央-地方轉移支付體系中建立有獎發票專項轉移支付制度，中央財政可按照本年度各個省級單位上繳的稅收收入的一個固定百分比（例如3%）來確定對各個省級單位下發的有獎發票專項資金，省以下轉移支付體系中的有獎發票專項資金支出額度可參照此標準進行設定。各級地方政府應以收到的上級政府下撥的有獎發票專項資金為基數，根據自身的財政能力合理確定配套支出資金額度并將其納入本級預算。此外，還應增加協稅護稅的預算支出，從而建立相對穩定的財政投入機制，確保獎金能夠及時兌現。

（三）將有獎發票的使用范圍擴展到增值稅

有獎發票制度是稅收制度的一部分，該制度的構建與完善必須緊密結合中國大陸稅制改革的潮流與方向。目前，中國大陸的增值稅專用發票并不具有兌獎功能，有獎發票制度主要在營業稅體系內運行。而隨著“營改增”的不斷深入，營業稅將逐漸被增值稅所取代，營業稅發票也將趨于消亡。有鑒于此，可以考慮在現有的營業稅發票搖獎、刮獎等制度的基礎上，將有獎發票的使用范疇拓展至增值稅專用發票。這樣，一方面可以加大發票造假難度、遏制發票造假現象，從而利用兌獎機制來增強增值稅專用發票的防偽稅控功能；另一方面可以實現有獎發票制度向各行業的穩步擴展，并在一定程度上令增值稅、營業稅的發票功能趨同，從而為“營改增”提供微觀制度方面的基礎。

（四）建立健全有獎發票制度的法律基礎

為了進一步規范有獎發票制度，應該系統總結各地的經驗和教訓，盡快就有獎發票制度制定一套統一的、完整的政策法規，并以國家法律、部門規章的形式確定下來，從而改變不同地區各行其是的現狀。具體而言，第一，應就有獎發票制度加強立法工作，將有獎發票支出納入政府預算，并在《預算法》中明確規定各級政府對有獎發票制度的支出責任，從而使該制度的運轉有法可依；第二，將“有償協稅”和“懸賞護稅”的原則寫入《中華人民共和國發票管理辦法》，并在《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》中加以明確，從而使發票兌獎和對打擊發票違規行為的獎勵制度有章可循、有據可查；第三，制定統一的《有獎發票管理辦法》和《發票專項舉報獎勵辦法》等政策法規，并在其中詳細規定有獎發票的獎金額度、兌獎模式，以及如何獎勵舉報發票違規行為的個人和查處發票違規現象的單位等實踐操作機制，從而使制度的實施法定明確。

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【責任編輯：陳保林】

F812.42

A

1004－518X（2015）10－0077-07