經濟責任審計應用現代風險導向審計方法的思考

摘 要：經濟責任審計是我國特有的一種創新型審計形式，日益受到重視。在今年兩會上，“審計反腐”是公權監督的新看點，由于隨著近幾年高層管理人員經濟責任審計的失敗，傳統的審計方法弊端日益漸現，很難滿足社會對經濟責任審計的期望，國內審計界通過借鑒國外現代風險導向審計運用經驗，開始呼吁在經濟責任審計中推行現代風險導向審計方法。在市場競爭激烈、監管嚴格的經濟環境下，思考如何將現代風險導向審計方法引入經濟責任審計對做好經濟責任審計具有重要的現實意義。

關鍵字：經濟責任審計；現代風險導向；審計方法

改革開放以來，我國經濟在高速發展的過程中出現了一些領導干部以權謀私、腐敗等經濟問題，這給內部監督控制敲響了警鐘，故需要加強對領導干部選拔和任免的經濟責任審計監管，以從根本上消除腐敗隱患。隨著改革的深化發展，基于傳統的經濟責任審計局限性凸顯，無法充分有效地對被審計對象行政權力的行使以及對經濟活動和經營成果實現真實科學的評價和考核。由于經濟責任審計的內涵和外延逐漸豐富，傳統審計模式無論在經濟性還是在效果性方面都顯露出弊端，因此探索新的審計理念和方法來提高經濟責任審計的質量和效果勢在必行。

一、經濟責任審計應用傳統審計方法存在的問題

1.經濟責任審計的重點難以把握

目前我國經濟責任審計依然是以財務審計體系為基礎，使用的審計方法也是建立在財務收支的相關事實和數據中，屬于財務型的經濟責任審計模式。這種形式下審計人員遵循的是“監督主導型”合規審計，審計理念過于傳統，方式也較為單一，慣從賬務入手，對財務報表進行查錯糾弊，仍然停留在傳統審計模式里，延續著合規性審計就事論事的思維模式。而忽略了除監督資金管理使用以外的其他職能，仍然停留在傳統審計模式里，延續著合規性審計就事論事的思維模式。審計人員沒有針對經濟責任審計“審事議人”的特性，也忽視了對責任人風險管理的關注，并沒有對資源進行有效配置。

然而經濟責任審計不像專項審計能夠做到面面俱到，它只能抓住主要內容進行重點審計，統籌規劃合理分配任務。在審計實務中，審計重點常常因為各種原因難以把握，不利于審計資源的分配以及審計方向的把握，容易出現過度審計或審計不足的問題。目前經濟責任審計檢查方法比較簡單，發現的大多都是浮于表面的問題，很難針對某一問題追根溯源，深入分析。審計人員在較短的審計時間內和繁多的審計內容中找尋審計重點是目前經濟責任審計面對的難題。

2.經濟責任審計成果利用率不高

自近幾年經濟審計項目開展以來，基本上在審計立項前審計人員職務已經明確，實際去向也已明了，只是未行文任命而已。但往往應用傳統審計方法是在被審計對象的去留已成定局后再進行經濟責任審計，所出具的結果對審計對象沒有產生實際影響，只是“走過場”，為了滿足任職資格需要而已，計劃準備的時間并不充裕，不能起到真正選拔任用領導干部的作用。

審計人員在對審計結果運用時可能會發生沖突矛盾的現象，比如說對同一審計結果出現的問題，在上一次發生時候沒有給予重大處罰而這次卻作出了處罰；或者是上一次項目中認定出現的問題是歸責于一個部門責任人，而此次對同一問題卻認定是另一責任人等情況，這會極大損害審計人員信譽，削弱審計監督的效力。

3.經濟責任審計資料收集有困難

經濟責任審計需要對審計對象定量考核以及定性考核，進行審計資料收集至關重要。一方面，收集的會計資料可能存在虛假或數據不真實的信息，僅依靠傳統的審計模式，對財務內容進行考核，審計小組成員比較難辨真偽。如果審計人員沒有發現資料中的弄虛作假的成分，就無法準確評價被審計對象，會引發審計風險發生的可能性。另一方面，審計人員對審計資料可能憑借以往經驗主觀地進行判斷，隨機抽取他們認為重要的業務資料。這種選擇的方式過于片面，無法對整體進行正確判斷，容易導致測試結果以偏概全，無法形成有說服力的審計結論。

除此之外，由于經濟責任審計對象針對的是高層管理人員，是重要的“一把手”，權責之大、職位之重。在審計過程中被咨詢的下屬人員可能會因為畏懼審計對象是自己的上級領導而不敢向審計人員真實地反映出存在的問題，或者是因為存在個人矛盾而反映出不真實的信息，這些情況都會給審計工作繼續開展與后續評價在準確性及客觀性上造成影響。

二、引入現代風險導向審計方法的必要性分析

1.規避經濟責任審計的風險

審計對象與審計內容的復雜性，經濟責任審計關系到他們的提拔、任命、離職以及個人形象，審計結果可能會改變他們一生的事業生涯，其重要程度不容小覷，產生的風險可容忍程度較低。鑒于經濟責任審計存在的高風險，需要對審計方法加以改進，通過引入現代風險導向審計可以清晰明確地識別出每個風險點，在進行實質性測試程序前根據風險識別與評估，對內部控制環節薄弱的領域加強審計，鎖定風險點并加以分析與控制。可以合理規劃分配審計資源，做到總體審計，重點突出的審計效果，加快審計結果出具的時間。

2.拓展經濟責任審計的效能

經濟責任審計融入現代風險導向審計方法，不僅是對領導管理人員履行經濟責任狀況的審計，而且還關注到相關的風險管理，及時整改并加強被審計業務風險防范和控制的意識，對存在的控制風險及時識別評估并提出應對建議。尤其是在商業環境日趨動蕩的情況下，糾正了運營過程中出現偏離經營目標的現象，將審計關口前移，事后審計轉移到事前、事中審計，將被動接受審計的易受損局面扭轉為主動風險規避的局面，充分調動起審計監督作用，實現審計價值增值的效果，拓展經濟責任審計效能。

三、引入現代風險導向審計方法的可行性分析

風險管理是經濟責任審計的一個新興的領域，我國審計部門需要向借鑒國際先進的風險管理理念，才能進一步發揮經濟責任審計這一“免疫系統”的功能，預防、揭露和抵御潛在的各種風險和問題，對高層管理人員提升和履職嚴格把關，從源頭上控制風險。各行業已將加強風險管理的議案提上日程，重視起風險的作用，構建全面風險管理體系，以便面對風險有更強的處理能力。隨著逐步完善的信息技術平臺，以及逐漸積累的風險管理經驗，這些都為經濟責任審計引入現代風險導向審計的推行創造了良好的條件。

四、經濟責任審計合理引入現代風險導向審計方法的建議

1.構建有效的審計質量監控體系

我國經營管理體制發生變革后，逐漸建立了相對完善的內部審計體系。隨著內部審計準則及經濟責任審計操作流程的規范化，目前最需要做的就是構建有效的經濟責任審計質量監控體系來保障實施審計過程中的審計質量。我國現有的經濟責任審計程序普遍顯得僵化，容易使被審計者對審計流程有所準備，弱化了審計效果。建議審計人員活化審計程序，建立經濟責任審計程序優化機制。審計人員應當對高層管理人員的經濟責任審計進行全面質量控制以及對相應程序執行情況進行監督，不斷完善審計質量監控體系，爭取在具體實施審計過程中及時進行審計質量信息反饋，將審計風險降低到最低。探索和構建審計質量監控體系，堅持依法審計、實事求是，可以從更多方面注重對審計風險的化解，使得風險監督和控制能力進一步增強，這為現代風險導向審計方法在經濟責任審計的應用中提供了至關重要的保障。

2.提高審計人員風險判斷力

推動風險導向審計方法在經濟責任審計中發展的最重要環節就是提升審計隊伍的業務技術水平。在經濟責任審計過程中，僅僅掌握了對會計資料的審核和分析是遠遠不夠的，需要積極加強經濟責任審計人員的專業技術培訓，注重更新專業技能和復合知識，以及關注宏觀動態和新政策，特別是風險識別和風險評估方面的能力。

加強審計隊伍建設要從“軟能力”以及“硬技能”兩方面著手。在能力方面，灌輸給審計人員新的審計理念，培養審計人員學習創新能力和轉型關注風險的適應能力；在專業技能方面，注重開展理論與實踐相結合的培訓，讓審計人員熟練運用新型的風險導向審計方法和技術，同時，還要讓審計人員參與到發展戰略、風險防范體系相關探討的培訓中來，以全方位的使他們在視野及認知上適應先進的審計技術。

3.建立完善的量化風險評價體系

經濟責任審計作為內部審計重要組成部分，引入風險導向必然是未來的發展趨勢，其中如何評價風險將成為關鍵。隨著計算機信息系統建設，電子化操作逐漸提高，開發建立一套適應各自管理的風險評估體系至關重要。如將風險評估的資料常態化、數據化、規范化，并通過量化風險評估結果對重要風險領域制定審計計劃。通過收集資料錄入信息系統中，建立風險評估因素表，對各指標進行分析評價，經不同的機構對風險進行評分，再運用量化的風險評估結果，從而實現簡單持續化的基于風險導向的經濟責任審計。

經濟責任人在任職期間經營環境可能面臨的不同風險，因此對風險重要性水平度量使用的方法都不同，審計人員應當同時采取定量與定性相結合的方法，如建立平衡計分卡、風險評估圖、層次分析模型等非現場量化風險評價方式來對風險重點發生的領域進行測定和估計，但很難形成一個統一的風險評價標準進行實施。因此需要建立統一的量化非現場風險評估方式，這里所說的統一并不是追求絕對的統一，它可以整合成多元化風險評估方法，結合所處的環境，讓幾種方法相互印證，選擇最為實用及真實的方式來評估風險，強化風險評價結果的可靠性。

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作者簡介：譚雅妃，女，江西上饒人，上饒師范學院經濟管理學院，碩士