論非審計服務與審計獨立性

謝斐　么嬈

摘 要：隨著市場經濟的發展以及審計行業競爭的激烈化，審計公司所能提供的傳統審計服務不能滿足注冊會計師對于職業的需求，因此越來越多的審計公司將非審計服務作為重要的服務拓展方向，而非審計服務所具有的服務種類多、審計風險低以及盈利能力高等優勢也推動了非審計服務的進一步推廣和應用。與此同時，非審計服務對于審計獨立性也產生了一定的影響。在本文中，筆者將從實際的工作經驗出發，就當前非審計服務與審計獨立性之間的關系提出個人的看法。

關鍵詞：非審計服務；審計獨立性；審計質量；審計業務

獨立審計的業務范圍涵蓋了管理審計、效益審計以及最基本的財務審計等多個方面，隨著審計行業競爭的激烈化與審計需求的多元化，非審計服務在審計公司業務中的比例逐漸增加，非審計服務通過影響會計師與客戶之間的經濟依存關系影響到審計的獨立性。國際上對非審計服務已經做出了明令禁止，于2002年頒布的《SOX法案》中就明確指出：“會計公司不得向客戶提供審計之外的其他服務”。那么，在新時代背景下，如何明晰非審計服務與審計獨立性之間的關系，并建立起科學的監管模式，對于促進我國審計行業的發展具有重要意義。

一、關于非審計服務與審計獨立性的概念

1.“非審計服務”的含義

對于注冊會計師而言，其所提供的本職服務在于審計服務，即審閱與財務報表審計，而與之相對的則是非審計服務。非審計服務主要是指注冊會計師向客戶提供其他專業服務并收取相關的費用。審計市場的發展日新月異，并不是一成不變的，而在經濟全球化與信息科學技術發展的今天，隨著審計公司審計服務的多元化，非審計服務的內涵也隨之豐富。

2.“審計獨立性”的含義

審計獨立性的概念是相對于審計人員來說的，作為審計執業的基石，要保證從業人員能夠在執業過程中維持基本的客觀與公正。審計獨立性的含義有形式與實質兩方面，形式獨立性是指注冊會計師要保持與他人無特殊利益管理，包括個人與被審計單位等。形式獨立性的缺失會妨礙注冊會計師在執業中的公正。實質獨立性則是指注冊會計師本身的精神與道德狀態，具體體現為不受到外界環境與利益的干擾，能夠客觀公正的基于專業修養從事審計活動。

二、非審計服務對審計獨立性的正面影響

1.有利于推動審計公司的競爭優勢的形成

審計行業的競爭不同于其他一般行業，其特殊的服務模式使得公司競爭優勢的形成較為困難。傳統的審計模式之下，審計公司提供的審計服務主要是審計報告，客戶關注的核心在于審計結果，對于審計的效率與質量則較為忽視，在這樣的情況之下，審計公司缺乏客戶保障機制。客戶對審計結果的關注常常使得注冊會計師需要在職業道德與訴訟官司以及公司利潤之間進行選擇，極大地限制了審計公司的健康發展。一個審計公司能夠同時提供非審計服務與審計服務，則能夠有效提升公司的市場競爭力，其競爭優勢體現在服務附加值方面，通過增強客戶對公司的依賴，建立起完善的公司利潤保障機制。同時，非審計服務拓寬了審計公司的收入來源渠道，提升了公司的抗風險能力。綜上所述，非審計業務的增加有利于推動審計公司競爭優勢的形成。

2.有助于推進審計公司的管理審計進程

隨著審計公司受托責任的轉變與發展，審計業務也應該進行相應的調整。新時代背景下客戶對審計公司受托責任的要求，使得其由財務審計向管理審計轉變成為必然。審計公司職能的完善與業務的拓展前提在于注冊會計師管理經驗的積累以及咨詢管理知識的豐富，同時也為注冊會計師個人的發展奠定基礎。審計工作執行的過程中，注冊會計師需要在豐富審計經驗累積的基礎上掌握準確全面的客戶信息，為審計公司開展非審計業務提供了可能。非審計服務能夠有效提高審計的效率，改善審計的效果，降低企業非審計服務的成本，推進審計公司的管理審計進程。

3.有助于專家集體工作優勢的發揮

審計公司非審計服務的提供能夠為注冊會計師更好地更深入地了解交易的情況和客戶的運作經營提供有效幫助，從而能夠有效降低審計風險。隨著審計公司服務提供日趨多元化，為了保障公司的日常運作，公司的技術專家所能夠提供的技術支持也更加多元化。當前審計工作更加復雜，而審計公司的財務與運營也呈現出復雜化的局面，為了更好地穩定公司發展，非審計服務能夠有效發揮專家集體工作的優勢。

三、非審計服務對審計獨立性的負面影響

1.對客戶成功的欲望過高

對于注冊會計師而言，其成功的取得不僅在于客戶的獲得，更重要的是通過客戶成功的取得，來受惠于審計人員。當前注冊會計師費用的取得來自于基本的審計收費以及諸如咨詢、鑒證等其他相關業務收費，在這樣的情況下，客戶出現訴訟的可能性也在降低。但是隨著審計人員與客戶成功的直接掛鉤，就很容易使得利益性阻礙審計的獨立性。

2.影響注冊會計師的地位和形象

審計行業得以推廣與發展的一個重要因素在于公眾對于注冊會計師個人綜合素養與專業能力的信賴，審計行業的行業準則也在于質量控制的準則、公認的審計準則以及審計人員的職業道德準則等多方面，因此，注冊會計師的社會地位與形象都較好。而隨著審計公司業務向非審計服務方向的拓展，客戶對當前審計從業人員的專業素養提出了越來越多的質疑，而部分從業人員也受到來自于法律責任體系之下的質疑。由于審計公司拓展非審計業務的時間有限，導致當前的非審計業務還有很多不成熟的地方，影響到了監督體系與行業責任準則的建立與完善，并對注冊會計師的個人聲譽以及其審計業務的公正、客觀與獨立性產生了非常不利的影響。

3.收費的高額性

非審計服務的高額收費雖然為審計公司帶來了更加高額的利潤和客觀的收入，但是也嚴重影響到了審計的獨立性。相較于審計服務，非審計服務更具誘惑，審計公司為了更好地維持這一業務，只能進行其他方面的妥協，在一定程度上就犧牲了財務審計。審計公司與客戶之間的交易關系的確立必然影響到審計的獨立性。審計公司在開展非審計業務時，為了收取高額的費用而難以公正客觀地進行審計意見的發表。除此之外，審計行業之中一旦出現非審計服務高于審計服務費用的情況，便會影響到行業競爭的公正，削弱了審計服務的競爭力。長此以往，必然會對審計服務的質量產生非常不利的影響。

四、關于強化審計行業監管的對策與建議

1.建立起完善的非審計服務披露制度

首先我們需要明確的一點是非審計服務對審計獨立性的威脅開始于審計公司所提供的非審計服務比重過大，因此我們要加強對非審計服務的監督與披露，并建立起完善的制度體系，變革當前流于形式的審計服務披露制度。非審計服務披露制度的建立可以從以下方面入手。首先要掌握披露的主動權，采取綜合披露與個別披露有機結合的方式，對審計行業的審計內容與收費標準進行嚴格的審核。其次，結合當前審計行業的特殊性，針對注冊會計師在執業時向某一客戶同時提供審計服務與非審計服務的情況，對服務的情況、非審計服務的費用、服務的類型以及相關明細等都進行準確的披露，減少社會公眾對審計人員的質疑與誤解。

2.提升注冊會計師的職業道德素養

注冊會計師個人的誠信與職業道德素養是當前我們可以切實執行的，通過注冊會計師職業道德素養的提升能夠使其在執業中秉持公正、客觀以及獨立的原則。當前的相關法律法規建設不完善，給不正當的審計活動提供了可能，在這樣的情況之下，更加要求會計師要遵守行業規范、堅持個人道德，不斷提升公眾的信任度以及審計質量。

3.建立起強有力的監督體系

當前審計行業中存在失當行為的一個重要因素在于監督體系不健全，因此，保持審計獨立性的手段之一就是建立起強有力的監督體系。建立途徑有以下四個方面：第一方面是強化審計公司的內部監管，通過審計質量標準的制定、專業系統的教育與培訓、違規行為處罰措施以及對收費標準與服務類型進行規范等措施進行強化。第二方面是在公司內部成立專門的審計委員會，委員會的具體職能包括劃定審計公司的服務范圍、決定會計師的聘請與辭退、協調審計與管理之間的關系等。第三方面是強化外部監督，通過強制性同業復查對非審計服務起到監管的作用。最后則是借助于法律手段加以解決。法律具有強制性，能夠有效維持審計的獨立性。相關的法律法規能夠對會計師與審計公司進行強有力的監督，對于違反相關法律規定的一定要給予法律手段的處罰。筆者相信，通過以上的監督手段的執行，一定能夠維持審計的獨立性。

五、結語

綜上所述，我們應該客觀看待非審計服務與審計獨立性之間的關系，非審計服務是一把雙刃劍，對審計獨立性既有積極影響也有消極影響。當前我國市場上的民間審計公司起步較晚，所能夠提供的審計服務也較為傳統且單一，在一定程度上限制了審計公司的長遠發展。非審計服務業務的拓展已經成為當前審計公司發展的必然趨勢，而隨著審計市場競爭的激烈化，我們應該有針對性地建立起完善的監管機制，才能夠在不斷提升審計質量的基礎上確保審計獨立性，從而為審計公司與審計行業的長遠發展保駕護航。

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