試論稅務會計計量屬性及其與財務會計計量屬性的比較

張小靜

摘 要：本文對稅務會計計量屬性及其與財務會計計量屬性進行比較，闡述了稅務會計同財務會計在計量屬性上的異同。體現了在會計理論和實物中，需要對兩者的屬性引起足夠的重視。希望為今后的會計工作提供如下參考。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；計量屬性

會計計量作為會計系統的核心職能，其重要性不言而喻。雖然理論界對稅務會計計量屬性一直缺乏關注，但在實際工作中，它卻是企業財務工作中的重要問題。企業需要必需根據實際工作需求對二者進行綜合性分析，因此本文作出如下分析。

一、財務會計與稅務會計之間的相同點

1.歷史成本是它們的主要計量屬性

歷史成本因為具有可靠性和客觀性，一直被看作是“過去交易”的公允價值，對財務計量具有重要的意義。根據有關的法律規定，財務會計中如果涉及到稅收交易，則需要對會計計量進行變更。稅收的自身特質也決定了決定了稅務會計必需要在稅法為工作知道的提前下才能進行，根據有關法律法規對涉稅事項進行計量，這是保證稅金具有確定性和可稽查性的前提，通常要將確定的金額作為課稅對象。因此，歷史成本在財務會計中有不可替代的作用

2.兩者都需要其他的補充計量

在財務會計中，歷史成本雖然也有很重要的地位，但卻不像計稅會計那樣“萬能”，財務會計的計量方式更加多元化。其原因是因為會計信息質量具有相關性的特征。在財務會計中，重置成本多半用于盤盈固定資產計量。根據有關的規定，稅務會計有對重置成本的采用有如下要求。①對土地增值稅進行計算時，需要扣除建筑物的評估價格，今后進行成本重置。因為歷史成本法計算雖然也可以扣除成本，卻難以實際反應出動態的相關成本。②在固定資產盤盈的情況下，計稅基礎是同類重置成本的價值。

二、財務會計與稅務會計之間的差別

1.財務會計與稅務會計在歷史成本的應用中存在的差異

稅務會計的首要條件是要確定計稅基礎，所以通常會采用歷史成本作為計量屬性，因為歷史成本符合確定計稅基礎的以下要求，可靠性、確定性和可稽查性，這些特性均為計稅基礎的基本原則，因此，歷史成本在稅務會計中具不可替代的地位。在一般情況下，都要選擇稅務會計計量屬性。在財務會計中，歷史成本雖然具有很高的地位，但卻不存在稅務會計中一家獨大的情況，在不少新興的金融衍生工具業務中，公允價值也是同樣重要的計量屬性，需要根據實際的工作需求進行合理的應用。由此可知，財務會計在計量中會更加看重決策相關性。如公允價值是同金融工具最相關的計量屬性。這就表明歷史成本在財務會計中的地位不及稅務會計高，不是計量的唯一選擇。

2.在歷史成本的使用的方式存在差異

在稅務會計中，計稅基礎是一種基本確定的概念，根據有關的法律法規，在通常情況下不能對資產的計稅基礎進行隨意的變更。所有的數據必須要以歷史信息為依據。采用歷史成本計量時，實際上就是企業因為某樣資產實際發生的費用，此時計稅基礎對數據的合理性和準確性有非常高的要求。而財務會計卻有些不同，它們會因為決策的需要，在不影響財務報表的情況下，對歷史成本進行適當的修正，這些調整通常發生在后續計量中，準許對存貨、投資、固定資產、無形資產等項目計提跌價或減值準備。由此可知，稅務會計采用歷史成本對資產進行計價是“從一而終”，除非遇到有特殊規定的情況外。在財務會計里，歷史成本會以資產的初始劑量工具出現，但隨著計量的開展會根據實際情況選擇不同的屬性，如現值或公允價值等，為了保證對決策的有利性適當的對計量進行調整。

3.公允價在兩者之間的應用

財務會計中，公允價值是金融工具最重要的計量屬性，在交易性金融資產、投資性房地產、非貨幣性交易、債務重組等符合公允價值計量條件的情況下，除了通過現金支付獲得投資資產外還可以采用其他方法，除此之外，存貨在一般情況下也可采用公允價值計量屬性。在公允價值計量時產生的公允價值變動損益的情況下，稅務會計將不確認本期的應納稅額，如交易性金融資產、投資性房地產等，在難以確定歷史成本和現行市場價格的情況下，稅務會計才不會選用歷史成本改用公允價值計量，可以得知，在稅務會計中，公允價值是作為一種“補充型”的計量屬性存在，但是這種使用并不適用負債而僅限于資產中。其中公允價值計量并非單一的，包括如下幾種情景：①通過融資方式將不動產租入，租賃合同里未要求全額付款的情況下，那么在租賃合同過程中發生的相關支出和該資產的公允價值將作為計稅基礎。②當固定資產、無形資產及生產性資產以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的情況下，該資產的公允價值和相關稅費的支付將作為計稅基礎。③不通過現金支付獲得的投資資產、存貨，那么該資產的支付稅費和公允價值將作為成本。④企業獲取收入的方式是通過產品分成來獲得，將企業分得產品的日期定為收入的實現時間，根據產品的公允價值確認收入額

三、結束語

綜上所述，對財務會計和稅務會計進行計量研究，是保持企業市場競爭力的需求，也是會計理論與實務的發展趨勢。所以，有關的會計工作者需要不懈怠的進行探索和研究，為會計事業的發展作出努力。

參考文獻：

[1]任坐田，陳慈.財務會計與稅務會計公允價值的比較及其相互借鑒[J].財經論叢，2011，10（23）：92-97.

[2]周亞蕊.談稅務會計與財務會計分離的必然性及現實意義[J].會計之友，2011，23（8）：68-69.

[3]朱靜.淺析財務會計與稅務會計的差異與協調[J].中國商貿，2013，43（18）：65-66.

[4]曹聰慧.企業應重視稅務會計與財務會計的分離[J].會計之友，2012，11（29）：63-64.