淺析小金庫的審計重點與審計方法

【摘要】《會計法》第十六條明確指出，各單位違反財經法規及有關規定而侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務賬內或未納入預算管理，并私存私放的各項資金均屬“小金庫”?！靶〗饚臁笔亲躺瘮『头缸锏臏卮?，始終是審計機關重點查處的違規違法行為?！靶〗饚臁本哂须[蔽性強的特點，因此，必須采取有效的審計技術和方法，才能有效發現并予以懲治。本文主要分析了小金庫的審計方法。

【關鍵詞】小金庫 審計 方法

查處“小金庫”是審計機關貫徹“全面審計”方針、懲治腐敗的重要工作內容之一。因為“小金庫”的存在造成了國有資產流失、會計信息失真并擾亂經濟秩序，更嚴重的是它作為腐敗現象重要的資金渠道。為了加強黨風廉政建設工作，查處“小金庫”始終是審計機關的重要任務。

一、查處“小金庫”的審計重點

一是掌握小金庫的資金來源。小金庫的資金來源很多，主要有：各項生產經營收入，如出租收入、處理報廢固定資產變價收入、銷售不動產收入等；各項行政事業性收費和罰沒收入；應列入而未列入本單位財務賬內的收入；各項攤派、贊助、會費收入等；通過虛列支出把資金轉出本單位賬面的款項；以及其他各種來源的資金。只有掌握了小金庫的資金來源，才能在審計中有針對性地查找漏洞，查明資金流動中的異常。

二是檢查會計原始憑證是否真實。通過虛列開支，或開具假發票轉移、套取單位資金是形成小金庫的常用手段。因此，檢查會計原始憑證是否真實，是否準確、全面記載了單位經濟業務活動，是審計小金庫的重點內容。

三是檢查會計核算和會計處理是否合規。小金庫的形成必然經過財務人員對相關會計處理進行造假。會計核算和會計處理不正確或不合規，通常由財務人員主動舞弊或無意犯錯造成的。如果由于財務人員無意犯錯或技術性的失誤造成會計信息虛假，如核算中出現漏記、筆誤等，通常在對賬面進行審計時就能夠查出。但如果是有意舞弊，則具有較強的隱蔽性，其表現通常是被審計單位有“賬外賬”。即被審計單位把違規發放福利、購置個人物品等違規開支放到賬外，只在單位負責人或相關利益人之間設立臨時賬，這些資金也就是以小金庫的形式存在。

二、小金庫的審計方法

由于小金庫具有較強的隱蔽性，審計人員在檢查監督的過程中就必須采取多種方法，才能準確找到被審計單位賬面上的漏洞，及時發現小金庫。

（一）數據分析

數據分析就是對被審計單位的財務活動數據進行對比，從而找出數據中的變化規律，發現是否存在私設小金庫的可能。對數據進行對比，要從三個方向進行。一是對比被審計單位歷年的收入變化規律，看數據是否符合正態頒。對于不正常的變化數據，通過查找原因，就可以從中發現是否存在隱瞞收入的問題。二是對被審計單位的賬務收支數據和業務活動數據進行對比分析。如果發現與被審計單位職能不符的收支，或支出金額遠大于實際需要的情況，就要有針對性地進行篩選，進而尋找私設小金庫的突破口。三是對被審計單位的正常支出明細予以排除，再對不正常的收支項目進行重點審計，從中發現不合理的支出、虛列支出等問題。這些問題很可能就是小金庫資金的來源。

（二）票據審核

票據審核主要應用于有收費職能的行政事業單位，就是對被審計單位領購、使用、結存登記的票據進行計算或審核，從中發現票據數量或所載金額中的差異。如果在一個時間段內的票據數量或金額大于賬面數據，就可能存在收入不入賬的問題，以此為線索極有可能發現私設的小金庫。

（三）核對銀行賬戶

一般來講，小金庫涉及的資金數據都較大，而且這些資金的進出通常是通過單位內部開設的銀行賬戶。在審計過程中，審計人員應仔細分析被審計單位銀行賬戶的資金往來，再對比被審計單位提供的銀行對賬單、賬戶進出明細、單位賬戶余額等。如果發現被審計單位資金進出與銀行對賬單不符，就要深入追查是否存在私設的賬戶。

（四）走訪、詢問

走訪的方法主要是針對被審計單位是否存在房屋、設備租賃費用不入賬的現象。如果這些費用不入賬，就容易形成小金庫。在審計中，審計人員應通過走訪調查被審計單位的固定資產實際存量和使用情況，明確其是否存在租賃事宜，再與賬務賬目進行核對，從中發現是否有資金流向小金庫。

詢問主要是當審計人員掌握部分證據后，向被審計單位有關人員或相關知情部門進行詢問取證。但需要注意的是，這些人員或部門通?？赡苁撬皆O小金庫的利害關系人，往往不會主動配合調查。這種情況下，審計人員要注意從外圍進行突破，詳細詢問單位福利情況、賬面情況、資金往來等數據，從而確定是否私設小金庫。此外，審計人員還應注意與被審計單位有關人員在隨意談話的情況下，詢問一些問題，有時也會獲取有用的信息。

（五）固定資產清查

通過對被審計單位報廢的固定資產和應有資產賬目的變化進行分析，并核對相應的會計處理，從中發現是否存在固定資產應核銷而未核銷、固定資產列傳不入賬、隱匿收入等問題。在審計實踐中，通過截留、隱匿固定資產處理收入的小金庫現象時有發生，值得審計人員注意。

此外，還有審核被審計單位往來款項、調查函證、審計信息共享等多種方法可以選用。審計人員要根據被審計單位的具體情況和掌握的證據來合理選用，才能確保小金庫審計工作的有效開展。

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作者簡介：沈壯（1983-），男，遼寧鞍山人，遼寧省海城市審計局，中級審計師，研究方向：審計。