經濟責任審計風險的評估與應對措施

摘要：企事業(yè)單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計及經濟責任審計。經濟責任審計工作特點較為明顯，包括審計目的明確、審計內容廣泛、審計對象特殊、審計依據標準具有時效性以及審計評價缺乏規(guī)范性等。本文介紹了經濟責任審計工作及風險評估的主要內容，分析經濟責任審計風險評估特點，并為經濟責任審計質量與效率提出應對措施，以供參考。

關鍵詞：經濟責任；審計；風險評估；應對措施

1.經濟責任審計風險的評估概述

1.1 經濟責任審計概述

在經濟責任審計中的經濟責任并不是指當事人對其與經濟相關的職務行為應當承擔的法律后果或者當事人應當承擔的經濟上的后果，而是在其特定職務中應履行或承擔的相關經濟的職務與義務。

其中職務上的包括法定、約定以及相關制度規(guī)定職責與義務、基于特定職務而應當承擔的義務與責任包括國家公務員遵守的廉政規(guī)定或企業(yè)領導人應遵守的有關規(guī)定等兩個部分是經濟責任的主要內涵。

關于經濟責任審計的定義，從理論上講可以理解為專門審計機構以及專職審計人員根據一定的標準與依據并嚴格按照既定程序和相應的手段對黨政干部或者國有企業(yè)相關人員進行審查分析的經濟責任評價活動。

1.2 經濟責任審計的特點

首先，關于經濟責任審計的高風險性，主要體現為：企業(yè)領導人員具有較長經濟責任審計期限，并且審計具有較大的跨度，大大增加了審計的工作量以及審計工作難度；此外，經濟責任作為一項新的審計監(jiān)督形式，缺乏完善、健全的法律法規(guī)，在部分問題的評審與定性工作上其準確性不能得以保證。

其次，經濟責任審計的審計職能具有綜合性，通常情況下審計職能會向管理領域延伸，主要是由于企業(yè)領導人的個人責任的評價需要通過經濟責任審計來完成，進而無法保證財務收支以及報表審計方面得以完善。因此，財務收支審計、管理審計、經濟效益審計的審計方法及職能的有機結合在經濟責任審計工作中至關重要。

最后，經濟責任審計的審計對象具有個人性，是經濟責任審計與其他審計類型工作的重要區(qū)別。國有企業(yè)的法定人是經濟責任審計評價的直接對象。因此，對于企業(yè)領導人員的經濟責任審計工作不僅要從日常工作入手，還要以個人為審計工作對象，并通過審計國有以及國有控股企業(yè)經濟事項來對領導人員個人應承擔經濟責任進行評價。

1.3 經濟責任審計風險評估概述

嚴格實施風險評估程序對于經濟責任審計人員在經濟責任審計的全部階段具有十分重要的意義，在審計工作中應聯系聯系識別的風險與可能產生重大錯報風險以及重大誤受風險，確保風險評估程序的實施工作得以落實。

審計人員應在識別與評估的風險中結合實施的審計程序。在進一步審計程序和后進程序的設計與實施過程中，必須結合審計程序的性質、時間和范圍與識別以及評估的風險。重大錯報風險主要是進一步審計程序的主要針對對象，而重大誤受風險是后進程序的服務對象。關于進一步審計程序與后進程序的概念，介紹如下：與風險評估程序相比較，進一步審計程序是指審計人員具有針對性的審計程序進行審計工作，包括各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險等，其中審計程序包含控制測試和實質性程序；而相比于風險評估程序，后進程序實質審計人員以行為責任為依據進行審計中的重大誤受風險而實施的審計程序。進一步審計程序以及后進程序的設計與實施還應依據經濟責任審計中風險評估的關鍵程序形成的審計工作記錄，通過相關被審計人員及環(huán)境了解到的重大錯報風險以重大誤受風險而進行。需要了解被審計人員以及被審計人員所在單位及其環(huán)境，還有被審計人員所在單位的內部控制等。

2.經濟責任審計風險評估的應對措施

2.1 提高經濟責任審計工作的重視程度

相關領導干部應提高經濟責任審計工作的重視程度，經濟責任審計工作具有時效性，并且其涉及的內容較多，時間跨度也比較長，對于工作質量要求較高。針對經濟責任審計工作的應對措施，可以成立相關經濟責任審計領導小組，設置相關專職審計責任人員以及專門審計部門，并且將責任內容根據相關部門職能進行細致劃分。此外還應積極召開相關會議，提高審計工作人員的認識，并且制定一系列規(guī)范性文件，對于出現的相關問題必須進行經濟責任審計，堅持“先審后離”原則；同時，對于審計任務較重以及審計難度較大的工作部分應予以大力支持，包括財政撥款以及人才輸送，確保經濟責任審計工作得以順利開展；針對財政困難的情況，應安排固定的經濟責任審計專項經費。

2.2 確保審計制度的規(guī)范性

完善和健全審計制度對于經濟責任審計工作十分重要。針對經濟責任審計工作的相關制度，在工作開展時不僅應嚴格按照相關規(guī)定進行，還應確保制度的規(guī)范性，對于出現疑問與漏洞的部分應及時處理并糾正，由于部分制度存在不完善的問題，應積極提出應對措施以保證能夠為經濟責任審計工作提供可靠的依據，做到工作有計劃，管理有規(guī)范。

2.3 確保審計工作風險評估的準確性

重點審查重大誤受風險是審計人員對被審計人員行為責任進行風險評估后的重要工作，在工作開展時應綜合考慮被審計人員的各方面情況，確保工作的準確性。關于重大誤受風險的應對措施以及實施后進審計程序時的部分方法主要有業(yè)績比較法、量化指標法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法以及責任區(qū)分法等。

總結語

近幾年，隨著經濟責任審計工作被全面推行并不斷深化，經濟責任審計風險評估以及應對措施已成為各審計部門的重要工作。對于經濟責任審計工作，我們應當提高重視程度，充分了解并掌握審計流程及其特點，做好經濟責任審計工作的進一步思考，積極提出并采取應對措施，確保經濟責任審計工作風險評估的準確性，實現經濟責任審計資源的充分利用，并且將社會需求的壓力進行最大程度的降低。

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