基于文化視角的會計準則執行機制研究

摘要：會計準則執行機制是根據會計準則的性質、特征和目的所形成的一系列完善的制度和體系，是會計準則有效執行的重要保障，會計準則如果得不到有效執行，那么即使內容設計再完美也如同虛設，對企業起不到任何約束作用。會計準則執行機制的效率受到各種因素的影響，如宏觀經濟市場環境、會計準則和會計制度、會計文化環境等，會計管理體系的建設離不開有效的會計準則執行機制，而一個國家的文化環境和會計文化建設在會計準則執行機制建設中占據著非常重要的地位。本文主要從我國本土文化和會計文化環境視角出發，探究文化建設對會計準則執行機制的作用原理，分析我國會計準則執行機制建設中凸顯的典型問題，探討如何從文化建設上來健全我國會計準則執行機制。

關鍵詞：文化視角；會計準則；執行機制

在經濟全球化的浪潮中，我國會計準則也提出和國際會計準則全面趨同的重要目標，從2006年新會計準則的頒布、2007年新會計準則的實行，經過八年多時間的發展和完善，我國會計準則如今已進入到一個全新的發展平臺，實現與國際會計準則全面趨同的目標也在逐步達成。新會計準則的有效執行是建立在會計準則執行機制之上的，而在會計準則機制的建設中，文化是影響其建設的重要因素，大到國家的文化底蘊，小到會計從業人員的文化修養素質，都會對會計準則執行機制的建設產生巨大的影響。

一、文化影響會計準則執行機制建設的基本原理

會計準則執行機制主要包括政府管制機制、企業會計管理機制和資源配置機制，文化對會計準則執行機制的影響主要是通過影響準則執行相關人員的價值觀和行為觀而產生的，這類相關人員除了會計準則的直接執行人——會計人員之外，還包括公司管理人員、立法和執法人員、審計人員和其他對公司財務信息有需求的社會公眾等。

1.文化對政府管制機制的影響

政府管理機制主要是指國家和政府通過制定明文條例和相關法律法規，采用強制性的手段來約束會計準則相關執行人員行為，從而保障會計準則執行效果的有效機制。一個國家的立法原則和法律法規的建設必然會受到當地文化的影響，同時文化也會通過對立法者價值觀和行為觀的影響，進而影響到法律法規內容的建設。21世紀初，Jaggi and Low曾在研究中表明國家文化與當地立法體系之間存在明顯的牽連關系，他們認為文化可以通過對立法體系的影響間接而又顯著地影響會計信息的披露。

2.文化對企業會計管理機制的影響

企業內部會計管理機制是公司優化內部管制，對企業內部會計行為和會計信息的管理進行有效監督和激勵的機制，企業內部會計管理機制最常見的手段是會計管理制度和公司內部審計。公司的會計管理文化對會計信息的質量有著決定性的作用，優秀的會計管理文化能夠衍生高質量的會計信息；公司的會計管理文化在會計信息的披露占據著主導作用，優秀的會計管理文化可以培養管理層和基層員工正確的價值觀和世界觀，規范企業和會計人員的會計行為，有利于新會計準則執行效果的提升。

3.文化對資源配置機制的影響

資源配置機制是社會或企業通過對會計資源的整合和配置，對會計準則執行效果起決定性作用的會計準則執行機制，會計資源主要是以“會計人”為主，還包括政策資源、法律資源、資金資源和財務軟件資源等。文化對資源配置機制的影響主要是通過對資源配置主體（國家和政府相關部門領導人員、公司管理層）的價值觀和行為方式的影響而進行的，合理的資源配置有利于會計準則的順利開展，不合理的資源配置將阻礙會計準則的有效執行。

二、基于文化視角對我國會計準則執行機制問題的分析

1.社會地位和權力相差較大對會計準則執行機制的影響

在我國，社會貧富差距大，社會等級結構明顯，權力差距大；在社會上，國家和政府的地位很高，權威性很強，對社會各界都擁有一定的干預權；在公司里，公司決策權和言語權絕對集中，存在嚴重的“官本位”現象，上下級之間存在嚴格的等級管理制度，基層人員對管理層人員有著絕對地服從意識。社會地位和權力相差大的文化環境，在一定程度上有利于使用強制性手段提高會計準則的執行效率，但是相應的也存在較大的弊端，例如在企業內部，權力之間的巨大差距不僅會導致高層人員腐敗行為幾率的增加，還會打擊基層會計人員的積極性和創造性，不利于會計準則的有效執行。

2.傳統文化思想對會計準則執行機制的影響

在我國傳統的“中庸”文化思想的影響下，大部分會計人員講究“以和為貴”，為人低調溫和，不張揚，處事方面難以堅持原則，不愿得罪人，講究凡事留有余地，不愿與人發生爭執的原則，諸如此類的消極風氣在社會上盛行，給會計準則的執行帶來一定的消極影響，例如在企業中，管理層有著“家丑不可外揚”和“報喜不報憂”等思想，在會計信息的披露和保密性方面不愿意將“家底”完全透明公開化，所以他們往往會授意會計人員“做假賬”，而基層會計人員在面對領導提出的要求時很難堅持原則，一是不愿意得罪領導，二是有一種“獨善其身”的保守思想，往往也就會隨波逐流，這就容易造成會計人員助長舞弊、違法欺瞞等現象的產生，從而削弱了政府管制機制的威懾力和約束性，使會計準則的執行效率明顯降低。

三、基于文化視角健全會計準則執行機制的有效措施

從文化視角來健全我國會計準則執行機制需要從以下兩大方面來著手：

1.深化國家文化底蘊，建立會計準則執行大環境。深化國家文化底蘊，保證我國文化的與時俱進是建立會計準則執行大環境的首要條件，首先，國家和政府部門要做好宏觀調控，重視文化建設，將文化建設列為我國發展戰略之一，利用政府在文化建設中的主導地位，運用好管理職能，制定相應的文化建設發展政策，引領我國文化建設的健康發展，做好文化建設的與時俱進和革舊迎新工作；其次，要重視先進知識分子在文化建設中帶來的積極影響，作為我國文化建設的領頭羊，先進知識分子在文化建設中占據著重要地位，他們不僅繼承了我國優秀的傳統文化，而且吸收了先進的文化知識，對傳統知識和先進知識進行了有效的整合和發揚，政府應支持和鼓勵他們對先進文化的研究和傳播；最后，要充分認識到文化建設中廣大群眾的主體地位，人民群眾作為文化的傳播者和實踐者，是我國文化建設過程中不可忽視的主要推動力。

2.加強會計文化建設，優化會計職業環境。優化會計職業環境，加強會計文化建設，首先，要加強對會計文化的物質建設，會計文化的物質建設能夠直接反映會計發展水平，一方面，有關部門要加強會計信息化建設方面的資金投入，為會計信息的自動化發展提供資金支持，提高會計信息采集的效率；另一方面，國家和有關部門要加強對會計專業人才的培養，注重對會計人才專業技能的培養，保證會計人力資源的充足；其次，要重視會計文化的制度建設，會計制度作為會計系統得以正常運行的有力保證，在對其進行建設時不僅要權衡好傳統文化和制度法制化兩者之間的關系，還要向國際會計準則執行機制看齊，學習和借鑒其經驗，不斷完善我國會計文化的制度建設；最后，要重視對會計人員精神文化的建設，在培養會計人才的過程中，要著重強調職業道德素質的培養，讓會計人員能夠擁有較強的職業自律能力，不隨波逐流，自我約束，自我監督，培養“專業、公正、誠信”的會計精神。

結束語

綜上所述，國家文化和會計文化環境對會計準則執行機制的建設都具有很大的影響力，所以，在會計準則執行機制的建設中，要重視文化的影響力，加強對我國會計文化的建設，以保證會計準則執行機制的有效實施。

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作者簡介：

高小蘭（1967.12- ），女，江西南昌人，工商管理碩士，副教授，研究方向：會計學。