淺析成本開支范圍

□李術(shù)美

（武漢市交通科技學(xué)校 湖北 武漢430051）

1 成本及成本開支范圍

1.1 成本

一般來(lái)說(shuō)，成本是指為了達(dá)到特定的目的所失去或者放棄的資源，這里的資源包括物質(zhì)資源和人力資源。成本是商品價(jià)值的重要組成部分。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)或多或少的資源，其所耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化則稱之為成本。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指為取得資產(chǎn)或勞務(wù)而發(fā)生的支出，如存貨成本是指為取得存貨而發(fā)生的指出，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。成本按經(jīng)濟(jì)用途可以分為設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、研究與開發(fā)成本、營(yíng)銷成本等，本文所指的成本是產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

1.2 成本開支范圍

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的支出是多種多樣的。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，性質(zhì)和用途不同的支出，其補(bǔ)償?shù)耐緩揭膊灰粯樱从?jì)入的項(xiàng)目不一樣，其中只有一部分支出可以計(jì)入產(chǎn)品成本，形成“可儲(chǔ)存成本”。成本開支范圍是國(guó)家根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生費(fèi)用的不同性質(zhì)，以及成本的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)核算的要求，為了加強(qiáng)成本管理，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本的支出所做的統(tǒng)一規(guī)定。能夠計(jì)入產(chǎn)品成本的支出即屬于成本開支的范圍。

不同行業(yè)由于業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)內(nèi)容不一樣，其成本核算的內(nèi)容和成本開支范圍也不一樣。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以計(jì)入產(chǎn)品成本的項(xiàng)目主要包括：

1.2.1 直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料及主要材料、外購(gòu)半成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。

1.2.2 直接人工：參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎(jiǎng)金及規(guī)定的福利費(fèi)等。

1.2.3 制造費(fèi)用：指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，車間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)及低值易消耗品的攤銷費(fèi)等。

1.2.4 燃料和動(dòng)力：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)和自制燃料和動(dòng)力費(fèi)。

不能計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用主要包括：

（1）企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的，且不能經(jīng)濟(jì)合理地歸屬于特定成本計(jì)算對(duì)象的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。

（2）企業(yè)購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出、以及購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。

（3）企業(yè)對(duì)外投資以及分配給投資者的利潤(rùn)。

（4）被沒收的財(cái)物以及違反法律、法規(guī)而支付的各項(xiàng)滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈(zèng)的支出等。

（5）按規(guī)定在公積金、公益金中列支的支出。

（6）按國(guó)家有關(guān)規(guī)定不得計(jì)入成本的其他支出。

2 現(xiàn)階段關(guān)于成本開支范圍存在的問題

2.1 部分企業(yè)的成本開支范圍不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)制度關(guān)于成本開支范圍的規(guī)定很明確，但是，由于各種原因，部分企業(yè)在具體的成本核算過(guò)程中，其成本開支范圍沒有做到與制度規(guī)定完全一致，主要表現(xiàn)：

2.1.1 將部分期間費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。如有的企業(yè)將

期間費(fèi)用的部分項(xiàng)目如部分研究與開發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)、房屋折舊費(fèi)、修理費(fèi)等等計(jì)入產(chǎn)品成本。

2.1.2 將部分營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的成本，非正常、意外的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本。例如：企業(yè)的固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理?yè)p失、由于自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的非常損失、以及由于非正常原因停工而發(fā)生的損失等，這些都不是日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的，這部分支出屬于營(yíng)業(yè)外支出，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，不屬于成本開支范圍。

2.1.3 將混合使用支出的全部或大部分計(jì)入產(chǎn)品成本。例如輔助生產(chǎn)車間的供熱、供電服務(wù)，在為生產(chǎn)車間提供服務(wù)的同時(shí)還為行政管理部門甚至為職工個(gè)人提供服務(wù)，部分企業(yè)在分配輔助車間的費(fèi)用的時(shí)候不是按照科學(xué)合理的方法進(jìn)行分配，而是將全部或者大部分費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本，還有部分混合使用的原材料也做如此處理等等。

2.1.4 將部分應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用。部分企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)或者其他目的，有意降低存貨成本而增加當(dāng)期費(fèi)用，因?yàn)榇尕洺杀巨D(zhuǎn)化為實(shí)際可以抵扣利潤(rùn)的費(fèi)用還需要有一個(gè)銷售的環(huán)節(jié)，如果計(jì)入期間費(fèi)用，當(dāng)月就可以扣減利潤(rùn)。

2.2 成本開支范圍不穩(wěn)定

成本開支范圍不穩(wěn)定是指計(jì)入產(chǎn)品成本的內(nèi)容經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)。產(chǎn)品成本開支范圍的不穩(wěn)定，既不符合配比原則，又造成了成本得不到補(bǔ)償或補(bǔ)償過(guò)頭，不能反映企業(yè)存貨的真實(shí)成本和企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)。

2.3 成本計(jì)算不科學(xué)，攤銷不合理，成本數(shù)據(jù)失真

部分企業(yè)雖然執(zhí)行了國(guó)家關(guān)于成本開支范圍的規(guī)定，但是在進(jìn)行成本分配的時(shí)候，分配的方法不科學(xué)不合理。有的費(fèi)用開支從總體上來(lái)講是屬于成本開支范圍，但是對(duì)于特定的成本計(jì)算對(duì)象來(lái)說(shuō)，由于分配的方法不恰當(dāng)，其所承擔(dān)的費(fèi)用是不合理不真實(shí)的。如輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法等，如果為了計(jì)算方便，對(duì)需要采取交互分配法的項(xiàng)目采用直接分配法，這樣必然導(dǎo)致相關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本數(shù)據(jù)失真。

3 如何準(zhǔn)確把握成本開支范圍

3.1 嚴(yán)格遵守國(guó)家關(guān)于成本開支范圍的規(guī)定

這就要求各單位的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)到國(guó)家關(guān)于成本開支范圍規(guī)定的重要性，認(rèn)識(shí)到降低成本、增加收益是靠加強(qiáng)日常管理、采用先進(jìn)的生產(chǎn)管理技術(shù)等方法才能實(shí)現(xiàn)，而不是靠改變財(cái)務(wù)核算方法。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確把握成本開支范圍

3.2.1 正確劃分各項(xiàng)支出的界限。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的支出，主要包括日常經(jīng)營(yíng)支出和非日常經(jīng)營(yíng)支出，對(duì)于非日常經(jīng)營(yíng)支出是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)關(guān)的支出，不能計(jì)入產(chǎn)品成本，如支付的罰款、違約金以及非正常損失等。對(duì)于日常經(jīng)營(yíng)支出，還可以進(jìn)一步分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出、投資活動(dòng)支出和籌資活動(dòng)支出，而投資活動(dòng)支出和籌資活動(dòng)支出與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，也不能計(jì)入產(chǎn)品成本。

3.2.2 正確劃分生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限。雖然日常經(jīng)營(yíng)支出中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出是與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的支出，但也不是所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出都計(jì)入生產(chǎn)成本，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)支出中有一部分支出是不能經(jīng)濟(jì)合理地歸屬于特定成本計(jì)算對(duì)象的，只能在發(fā)生當(dāng)期立即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，這部分費(fèi)用就是期間費(fèi)用。按照我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，屬于期間費(fèi)用的是營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.2.3 正確劃分各個(gè)期間的費(fèi)用界限、正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限以及正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。通過(guò)以上的分析我們知道到了成本開支范圍是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出中的生產(chǎn)成本。但是為了能夠準(zhǔn)確地計(jì)算各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本，還需要將總的生產(chǎn)成本合理合規(guī)地分配給相關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象。

3.2.4 做好資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)工作。各項(xiàng)費(fèi)用要素的準(zhǔn)確計(jì)價(jià)是準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，如產(chǎn)品成本組成部分的直接材料成本、直接人工成本等的準(zhǔn)確性直接決定了產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性等等，這就要求我們對(duì)各費(fèi)用要素的計(jì)價(jià)要準(zhǔn)確完整。

綜上所述，我們既要嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)定，還要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)技能，才能掌握好成本開支的范圍，提高成本核算質(zhì)量。

[1]侯曉紅,林愛梅.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2008.