稅收違法失信的稅務懲戒措施

樊其國

近期連續發布的《納稅信用管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2014年第40號）、《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第41號）、《國家稅務總局關于公布重大稅收違法案件信息有關工作事項的通知》稅總發〔2014〕83號3個文件，將大幅提高稅收違法行為成本，提高稅收遵從度，從而促使稅收違法失信行為的稅務懲戒措施逐步趨于完善。

一、稅收違法失信行為列舉

《納稅信用管理辦法（試行）》第二十條，明確界定了稅收違法失信行為的十種情形。

其一，構成涉稅犯罪的：存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票等行為，經判決構成涉稅犯罪的；其二，情節較為嚴重的：存在前項所列行為，未構成犯罪，但偷稅（逃避繳納稅款）金額10萬元以上且占各稅種應納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；其三，未繳納稅款、滯納金和罰款的：在規定期限內未按稅務機關處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；其四，抗稅和拒絕稅務稽查的：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務機關依法實施稅務稽查執法行為的；其五，違反其他發票管理規定的：存在違反增值稅發票管理規定或者違反其他發票管理規定的行為，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的；其六，不符稅收優惠條件的：提供虛假申報材料享受稅收優惠政策的；其七，騙取國家出口退稅款的：騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；其八，有非正常戶記錄的：有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經營的；其九，D級納稅人注冊登記的：由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經營的；其十，其他嚴重失信情形的：存在稅務機關依法認定的其他嚴重失信情形的。

二、稅收違法失信的主要稅務懲戒措施

（一）按照規定確定的期限，繳納或者解繳稅款

《稅收征管法》中華人民共和國主席令第49號（以下簡稱49號令）第三十一條規定，納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

（二）從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金

《49號令》第三十二條規定：納稅人未按規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（三）不繳或者少繳應納稅款的，處以百分之五十以上五倍以下的罰款

1.《49號令》第六十四條規定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

2.《49號令》第六十五條規定，納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.《49號令》第六十七條規定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

（四）逾期未繳納稅款的，可以采取強制執行措施

《49號令》第四十條規定，從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

《49號令》第六十八條規定，納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關可以依法采取從其存款中扣繳稅款，扣押查封拍賣變賣的強制執行措施，處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上，五倍以下的罰款。

（五）稅企在納稅上發生爭議時，必須先繳納稅款及滯納金再申請行政復議

《49號令》第八十八條規定：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。無論有無理由，先繳完滯納金后，再經過行政復議程序后，才能提起行政訴訟；而納稅人對罰款有異議，不需要先行繳納或提供擔保即可申請行政復議，也可以直接提起行政訴訟。

（六）重大稅收違法案件當事人納入“黑名單”，納稅信用級別直接判為D級

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》第八條第一款明確，對按本公告公布的當事人，依法采取以下措施：納稅信用級別直接判為D級，適用《納稅信用管理辦法（試行）》關于D級納稅人的管理措施。

（七）實施重大稅收違法案件信息公布制度，向各相關部門傳遞案件及當事人信息

1.《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》第七條，公布重大稅收違法案件信息應當包括以下內容：

對法人或者其他組織，公布其名稱、納稅人識別號、組織機構代碼、注冊地址，法定代表人或者負責人姓名、性別及公民身份號碼（隱去出生年、月、日號碼段，下同），負有直接責任的財務人員姓名、性別及身份證號碼；對自然人，公布其姓名、性別、身份證號碼；主要違法事實；相關法律依據；行政處理、行政處罰情況；實施檢查的單位。

2.《國家稅務總局關于公布重大稅收違法案件信息有關工作事項的通知》第一條第四款規定，國家稅務總局在門戶網站設置“重大稅收違法案件信息”專欄。各級稅務機關參照總局門戶網站“重大稅收違法案件信息”專欄式樣，在其門戶網站設置“重大稅收違法案件信息”專欄，按照公布重大稅收違法案件信息的規定，每季度向社會公布案件信息。稅務機關從2014年10月1日起，實施重大稅收違法案件信息公布制度，每季度30日內在通過門戶網站公布的同時，向各相關部門通過光盤傳遞案件及當事人信息，在此基礎上，抓緊實施專線傳送方式。相關部門將稅務機關傳送的重大稅收違法案件信息及時推送給具體執行懲戒措施的單位，督導其根據現行法律法規和有關規定對公布案件的當事人實施有效懲戒。

（八）公開納稅人及其直接責任人員名單，納稅信用直接判為D級

《納稅信用管理辦法（試行）》的公告》（以下簡稱40號公告）第三十二條第一款要求，對公開D級納稅人及其直接責任人員名單，對直接責任人員注冊登記或者負責經營的其他納稅人納稅信用直接判為D級。

（九）發票領用交（驗）舊供新、嚴格限量供應

《40號公告》第三十二條第二款要求，增值稅專用發票領用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發票的領用實行交（驗）舊供新、嚴格限量供應。

（十）對納稅信用D級的納稅人，加強出口退稅審核

《40號公告》第三十二條第三款要求，對納稅信用D級的納稅人加強出口退稅審核。

（十一）加強納稅評估，嚴格審核報送的各種資料

《40號公告》第三十二條第四款要求，對納稅信用D級的納稅人加強納稅評估，嚴格審核其報送的各種資料。

（十二）列入重點監控對象，提高監督檢查頻次

《40號公告》第三十二條第五款要求，將其列入重點監控對象，提高監督檢查頻次，發現稅收違法違規行為的，不得適用規定處罰幅度內的最低標準。

（十三）通報納稅信用評價結果，建議相關部門予以限制或禁止

《40號公告》第三十二條第六款要求，將納稅信用評價結果通報相關部門，建議在經營、投融資、取得政府供應土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產許可、從業任職資格、資質審核等方面予以限制或禁止。

（十四）D級評價保留2年，第三年不得評價為A級

《40號公告》第三十二條第七款要求，D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級。

（十五）實施聯合懲戒措施，依法采取其他嚴格管理措施

《40號公告》第三十二條第八款要求，稅務機關與相關部門實施的聯合懲戒措施，以及結合實際情況依法采取的其他嚴格管理措施。對重大稅收違法案件當事人提出了18項聯合懲戒措施，包括強化稅務管理、阻止出境、限制擔任相關職務、金融機構融資授信參考、禁止部分高消費行為、限制取得政府供應土地、強化檢驗檢疫監督管理、禁止參加政府采購活動、禁止適用海關認證企業管理、限制證券期貨市場部分經營行為、限制保險市場部分經營行為、禁止受讓收費公路權益、限制政府性資金支持、限制企業債券發行、限制進口關稅配額分配、通過企業信用信息公示系統和主要新聞網站向社會公布等。