新常態下國際稅收研究的路徑

高敏

在全球經濟深度調整的國際環境下，我國的經濟也進行著關聯性的調整，經濟發展進入了新常態。因此，國際稅收理論的研究應當站在國家的高度，圍繞經濟發展的新常態，緊密跟蹤國際經濟及國際稅收的變化，不斷探索符合我國發展利益的國際稅收新的觀點、理論、制度和措施。

一、國際稅收研究的趨勢

國際稅收伴隨著全球經濟社會的發展，走過了近百年的歷史。我國的國際稅收理論研究也伴隨著經濟體制改革開放的需要不斷發展。習近平總書記針對國際稅收問題，于2014年澳大利亞G20領導人峰會上專門指出：“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發展中國家和低收入國際提高稅收征管能力。”中國政府積極倡導全球經濟共同治理，參與和影響國際稅收規則的變革，提出體現公平與共享的國際稅收的新理念、新倡議，與國際社會平等商議共同制定國際稅收新制度。世界經濟的全球化和我國經濟的常態化，是國際稅收研究的時代背景和基點。

縱觀我國的國際稅收理論研究的道路，從改革開放初期的介紹、遵從世界貿易規則，到當下參與國際稅收“游戲規則”的討論，始終貫穿著與國際稅收接軌。從借鑒發達國家的先進國際稅收經驗，招商引資，引導中國企業“走出去”，服務經濟發展，自由貿易區的建設等。包括調動中央和地方政府兩方面的積極性上實行分稅制改革20年來，我國地方稅體系日趨形成，對促進國家經濟持續、健康、快速發展發揮了重要作用。中國經濟的高度開放不僅促進了本國經濟的快速發展與世界經濟的融合，而且極大地促進了世界經濟的發展。但是，我國為世界經濟創造的成果，卻沒有獲得公平的共享，企業利益和國家利益受到侵害。其主要原因除了國際經濟貿易規則不公平，就是我國缺乏國際稅收的制度制定權和話語權。

應該看到，國際稅收研究未受到應有的重視，總體上是被動的應對，研究的層次和水平不高。當前國際稅收研究的現狀是：題目大而多，內容翔實少；引用照搬多，創新辦法少；提出原則多，問題解決少。主要原因是：對國際稅收的規則和問題缺乏深刻的把握與分析，對新經濟業態及國際經濟發展現狀不了解，稅收思維仍舊是傳統的習慣方式。稅收觀念的固化使國際稅收研究難以形成良好的氛圍，再則是受制于國際稅收信息匱乏，國際稅收專業知識和專業人才的缺乏，國際稅收研究缺乏基本的條件。

二、國際稅收研究的方向

在國際稅收規則重塑的大背景下，表現出四個方面的新動向。首先，在維護國家稅收權益方面，發展中國家要求本國的利益與發達國家的利益得到同等的尊重與維護。以中國、印度為代表的發展中國家更關注的所得來源國的稅基侵蝕問題，發展中國家稅基侵蝕問題已經融入到發達國家關注的稅收流失問題的討論之中，反避稅的重點從避免“雙重征稅”到避免“雙重不征稅”的轉變等，發達國家壟斷國際稅收規則制定權和國際稅收權益的體制不復存在。其次，在國際稅收合作方面，從務虛的理論指導向實體的稅制協調方向轉變。過去以“稅收協定范本”進行理論式指導，現在重視和推行《多邊征管互助公約》、“xx行動計劃”，發達國家與發展中國家之間經濟相互依賴、國際稅收相互協調、配合。第三，在稅收分配原則方面，開始關注實體經濟與虛擬經濟并重。虛擬經濟以無形資產和數字經濟發展為標志，互聯網顛覆式地改變企業集團的運營方式，并不斷地產生新的經濟業態。虛擬經濟的生產活動和消費行為因不受國界的限制，引申出稅收管轄權問題，生產地與所得來源地相結合的研究在考慮的范圍。第四，在國際稅收制度方面，重視吸引資本輸入與資本輸出并舉。這是世界貿易發展的共識，更是新常態下我國選擇經濟發展的道路。隨著“一帶一路”戰略的實施，國家間的合作會極大地促進經濟國際的深度融合，經營的資本、主體、方式和成果更加國際化，由此而產生的利益的分配也會更加國際化，國際稅收的博弈隨之擴大和頻繁。在稅源日趨國際化的新常態下，我國稅收制度的布局應當是統籌國內國際稅收，加快推進新一輪稅收制度的改革，研究制定符合我國發展利益的國際稅收制度。

國際稅收研究要以新常態下出現的新問題為研究對象，認真把握國家發展的戰略和方針，對世界經濟關注的熱點、焦點、難點問題，開展針對性的國際稅收理論研究，實現新常態下國際稅收在理論上的新突破。著力收集有關國際稅收信息，拓展國際稅收研究的平臺，對世界發達經濟體的國際稅收管理的制度，進行系統的分析比較，通過嚴密的論證，提出國際稅收新的概念、新的原則和新的制度體系。按照國家對國際稅收的統一部署抓落實，增強國際稅收管理組織的協調能力和創新活力，借鑒國際慣例和先進經驗，創新國際稅收信息資源共享和征管方式，將制度研究的成果轉化為稅收治理能力，形成現實的稅收經濟效益。

黨的十八屆三中全會明確提出：“深化稅收制度改革，完善地方稅體系。”地方稅體系是相對于中央稅體系而言的，包括地方稅制、稅收規模、征收管理、司法保障以及地方稅理論等要素。世界經濟發展速度比較快的國家都有數據顯示，地方稅占比往往較高。不少國家研究我國改革開放帶來經濟迅速發展的經驗，重要一條就有充分地調動了地方政府的積極性。地方稅體系的完善是新常態下國際稅收研究的一個重點內容，也是我國向國際稅收規則的重塑以及世界經濟發展提供的創新思路和經驗。

三、國際稅收研究的路徑

（一）國際稅收研究應當以國家利益為基點

國際稅收的實質是國家主權和利益。國際稅收研究者應當面對國際經濟的復雜多變博弈加劇，為國而謀，精深研究，推出成果。第一，抓住當今世界經濟發展的方式、格局、治理規則變化的機遇。國際經濟格局的變化催生國際稅收規則的改革，為我國提供了參與制定國際稅收規則的機遇。利用國際經濟博弈變化的局勢，形成有利于新興經濟體國家的國際稅收規則，對于增強我國在國際社會的稅收話語權和國際影響力，維護國家的稅收管轄權，保障國家經濟利益的實現具有重大意義。稅源日趨國際化既“倒逼”國內稅法調整，同時也提供了完善我國稅收制度的機遇。第二，善于利用國際稅收的基本原則，尋求與發達經濟體平等的稅收權利。國際稅收的規則是世界各國在經濟交換中必須遵循稅收國際法，國際稅收研究要借用國際稅收的基本原則和發達國家稅收特權，堅持對等共享的原則，提出我國的國際稅收觀點和主張，改變不平等的國際稅收規定。第三，要注重創新，增強實踐性。針對新常態的需求，勇于探索、善于創新，敢于實踐、實事求是地提出一些新理論、新觀點、新機制，有效解決我國在涉外稅收征管中存在的矛盾和問題。

（二）國際稅收研究應當以國家戰略為指導

國際稅收的博弈實質是國家的博弈。美國總統奧巴馬在2015年國情咨文中說：“中國正在給世界上增速最快的地區確立規則，我們為什么要讓這一切發生？我們應該來定義游戲規則。”國際稅收研究就是要改變發達經濟體國家壟斷國際稅收話語權的形狀，制定符合我國發展利益的國際稅收新規則。當前，我國正在進行深化經濟體制的改革，改變經濟發展方式和經濟結構，適當減緩經濟發展的速度提高經濟發展的質量，形成經濟更有效率、更加公平、更可持續發展的新常態，以國家經濟的發展促進和引領世界經濟的發展，提出世界經濟發展的新主張、新規劃，提供資金、技術和標準。國際稅收研究必須以國家發展戰略為目標，研究在經濟發展方式改變的新常態下，國際稅收的新特點及應對的新舉措。

（三）國際稅收研究應當以稅收征管為根本

國際稅收的研究必須緊密地契合稅收征管的現實，真正掌握真實有價值的信息資料，找準國際稅收征管中存在的重大的、突出的和普遍的問題，深刻地分析這些問題產生的根源，進而針對性地提出有理論指導依據、有執行制度體系、切實可行的解決方案。為要達到這種效果，研究國際稅收要拓寬視野，要掌握國際稅收在發達經濟體國家的征管通行做法，相關問題研究的最新國際動態和成果。稅務部門開展的研究還應當充分地利用社會專業研究資源，與科研部門、高等教育部門協同研究，借助其信息資源和人才優勢，提升國際稅收研究的理論性和實證性。積極促成國際稅收研究的成果轉化為稅收征管的執行規則，提高我國在國際稅收中的話語權和治理力，建立符合中國社會主義市場體制的國際稅收征管體制。

（四）國際稅收研究應當重視完善地方稅體系

十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出：“必須完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率，建立現代財政制度，發揮中央和地方兩個積極性。”因此，完善我國的地方稅體系，應圍繞上述要求進行研究，建成具有中國特色的收入穩定、法制健全、稅種完整、稅費規范、征管協調的地方稅體系。借鑒多數法制國家稅收管理經驗，在憲法之下，設立一部對各單行稅法起統領、指導、制約、協調作用的稅收基本法。參考世界國際稅收理論研究的成果，新常態下完善地方稅體系的研究：一是按照財權事權匹配的原則，以“明事權、給財權”為方向，建立穩定地方稅的收入體系；二是按照調動兩個積極性的原則，以“嚴法定、提層次”為保障，建立健全地方稅的法律體系；三是按照兩個“總體穩定”的原則，以“抓重點、培主稅”為目標，建立完整地方稅的稅種體系；四是按照稅費配套聯動改革的原則，以“清規費、立稅收”為指導，建立規范地方的稅費體系；五是按照有利稅源控管原則，以“界職責、強配合”為重點，建立協調地方稅收的征管體系。