加強水利基本建設項目竣工財務決算工作的幾點思考

楊 玲 龔友良

(1.水利部國家防汛指揮系統項目辦公室，北京 100053; 2.水利部南水北調規劃設計管理局，北京 100038)

加強水利基本建設項目竣工財務決算工作的幾點思考

楊 玲1龔友良2

(1.水利部國家防汛指揮系統項目辦公室，北京 100053; 2.水利部南水北調規劃設計管理局，北京 100038)

水利基本建設項目竣工財務決算是全面反映項目建設成果和財務情況的總結性文件，它既是水利基本建設程序不可缺少的一個重要環節，也是項目竣工驗收報告的必要組成部分，是辦理交付使用資產驗收和移交的依據。本文從水利基本建設項目竣工財務決算編制實踐情況出發，提出了加強決算編制工作的幾點思考。

水利基本建設項目;竣工財務決算;編制方案;決算報表

基于水利基本建設項目竣工財務決算的重要性，項目責任主體及時、準確、完整地編制項目竣工財務決算，對正確核定新增資產價值，辦理資產移交或投資核銷具有十分重要的作用。2014年3月，水利部發布實施新的行業標準公告《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》，并于當年6月正式實施。以下從水利基本建設項目竣工財務決算編制實踐情況出發，簡述加強決算編制工作的幾點思考。

1 提高認識，加強組織領導

隨著2011年中央一號文件出臺和中央水利工作會議的召開，中央對水利工作提出了新的要求，水利建設成為了公共財政投入的重點領域，水利事業發展進入了快車道。與此同時，水利基本建設管理體制機制為適應新的管理需要，項目投資計劃、概預算管理、資

金撥付方式、財務核算方法等均已發生了重大變化，對水利基本建設項目竣工財務決算的編制產生了重大影響。水利建設責任主體即項目法人應高度重視項目竣工財務決算編制，充分認識到水利基本建設項目竣工財務決算直接關系項目資金使用安全，是確認水利基本建設投資支出，正確核定新增資產價值、反映水利基本建設績效成果的最主要文件，是辦理水利工程資產移交和待攤投資核銷的最終依據。因此，項目法人要把項目竣工財務決算列入重要工作日程，加強決算編制組織領導，制定好決算編制工作方案。

2 高度重視決算編制工作方案的制定

水利基本建設項目竣工財務決算編制方案，是指導整個決算編制工作的綱領性文件，對加強組織領導，統一思想，明確編制工作程序和各相關方的責任，促進決算編制工作有序進行，保障決算編制質量具有十分重要的意義。決算編制工作方案是項目法人在實施項目竣工財務決算各項工作前，根據項目建設實際情況，具體包括明確決算編制依據、組織領導與職責分工、決算編制基準日、編制內容、編制計劃進度及步驟等，對決算編制工作做出的具體安排。

制定決算編制工作方案，應嚴格按照水利基本建設項目竣工財務決算編制規程，在結合項目建設實際情況的基礎上，明確組織領導和職責分工，要具有切實可行的操作性和一定的強制性。實踐中，編制工作方案可由計劃部門牽頭起草初稿，交由項目法人組織各部門根據項目建設進展情況、工程竣工結算與審計情況，以及項目工作安排與上級的要求等，進行內部討論修改。對于一些編制中可能出現的疑難問題，應認真組織分析或召開專家咨詢會，以便進一步修改完善。編制最終方案應由項目法人以正式文件印發，以體現財務決算編制工作的艱巨性、嚴肅性和重要性，以提高竣工財務決算的工作效率與編制質量。

3 強化竣工決算的資料收集整理

做好竣工財務決算的前提條件是對決算編制依據的資料進行高質量的收集與整理分析。竣工財務決算編制依據是否真實可靠、資料準備是否充分決定了決算的真實性、完整性。項目竣工財務決算編制是一項綜合性很強的工作，其中需要的資料涉及到項目建設的全部程序。項目法人應從建設初期開始，就安排相關部門指派專人按照項目建設的有關制度與規定的要求負責收集、整理與項目竣工財務決算相關的資料，避免項目完工后進行竣工決算時才臨時去收集資料，否則將可能導致資料的缺失而增加決算工作難度，延誤決算編制工作的進程。

決算編制資料主要包括:一是涉及水利基本建設項目管理工作的國家有關法律法規以及部門規章，如有關會計法、預算法、合同法、招標投標法，水利基本建設資金管理、財務管理有關辦法等。二是經批準的設計文件。設計文件包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計與概算、施工圖設計，特別是項目實施過程中的重大設計變更，以及動用預備費的上報與批復文件。經批準的初步設計與概算，以及相關的概算調整文件與設計變更等資料是編制水利基本建設竣工決算項目概況表、財務決算表、投資分析表的主要依據。三是投資計劃與資金預算文件。基本建設項目經主管部門批準立項建設后，計劃部門下達總投資計劃和年度投資計劃，財政部門按年下達資金預算，這些投資計劃、資金預算文件是竣工財務決算編制的重要依據。四是合同資料、招標投標等政府采購文件。五是會計核算與財務管理等資料。六是工程量和物料消耗等有關匯總分析資料，即各工程項目的設計工程量與物料消耗對實際完成情況的統計分析。七是征地及移民動遷安置資料的有關協議，各項補償費清單及其匯總資料。八是工程價款結算資料，包括歷次工程價款結算資料、以及工程索賠、合同以外零星安排的工程價款資料等。九是審計、稽察、財務檢查、項目驗收等文件和整改資料。

4 切實做好賬務清理

水利基本建設項目竣工賬務清理是指項目法人在項目竣工財務決算編制前，對各項資產物資、債權債務等往來款項、項目合同執行情況有計劃、按步驟進行一次認真、全面的清理。竣工財務清理是正確編制竣工財務決算的前提，項目法人應有計劃地定期進行，以防其長期積壓和滯后，而影響后續決算編制的質量和進度。項目竣工后，對尚未完成清理的事項，應分析情況，集中力量限時完成清理，已完成的清理工作有針對性地重點復查。竣工財務決算作為基本建設項目建設成果和財務狀況的最終文件，建設期間的所有遺留問題必須在竣工財務決算編制前解決，因為決算一經上報審批就不能再修改，后面如有遺留問題將很難找到適當的處理辦法。

竣工財務清理的主要內容是:一是合同清理，合同及合同執行情況管理在基本建設項目管理中非常重

要，因為項目資金都是通過合同方式支付的。項目法人一般應設合同管理部門或專門人員從事合同的管理。合同清理以合同管理部門為主，清理工作主要包括詳細列表合同的類型、名稱，合同金額，已結算金額，已預付金額，質保金金額情況;合同標的與項目概算的對應關系;合同執行情況，變更以及索賠等情況;合同爭議及其解決途徑等。其中價款結算清理是合同清理的主要內容，其主要工作是對以前歷次工程結算進行匯總分析，在此基礎上，及時辦理完工結算，做到工完賬清。完工結算是承包單位按照合同約定的內容完成了全部的工程項目且驗收合格后，進行的工程價款最終結算。因此，項目法人應給予足夠的重視，在考慮一些因素影響導致合同價款發生變更的情況下，既不漏項，又不重項，尤其是對歷次工程價款結算中懸而未決的事項認真清理，合理辦理完工結算。完工結算是竣工財務決算的基礎，只有辦理了完工結算才能編制竣工財務決算。

二是債權債務清理，項目法人通過對債權債務的清理，可以敦促相關單位或個人及時辦理工程結算和報賬手續，對減少錯賬、壞賬等原因導致的工程完工后遺留問題具有十分重要的作用。債權債務清理主要包括應收應付款、預收預付款、個人往來款等。項目法人應定期清理債權債務等往來款項，嚴格控制各種應收、預付款項，敦促有關往來單位或個人及時辦理結算報賬手續，防止往來款項的意外損失。對確實無法收付的往來款項，要查明原因，報主管部門審批后，按財務核算規定處理。項目竣工財務決算前，除按規定扣留的質量保證金與預留的未完工程費用外，其他各類債權債務均應清理完畢。否則，編制的項目竣工財務決算審批后，沒有清理辦結的債權債務不會再有資金收付渠道。

三是結余資金清理。項目竣工結余資金在財務賬面上等于所有基本建設資金來源數減去累計支出數后的余額，其主要表現在剩余的貨幣資金、各類往來賬款、庫存物資、自用固定資產等。項目法人在編制竣工財務決算前，應認真規范清理竣工結余資金，特別是對以實物形態存在的資金結余，如:庫存物料等資產要公開處置變現。結余資金中的自用固定資產價值應只是資產的凈值，其累計折舊金額在建設過程中已逐步計入基建成本。在處置的過程中，發生的費用損失，按財務核算規定進行處理。

四是移交資產的清理。移交的資產清理包括流動資產、固定資產和在建工程的清理。其中流動資產清理，主要是指應移交給管理單位的生產準備費和庫存材料等，其主要清理資產計量是否準確，賬務核算是否正確規范，是否賬實相符。對于固定資產和在建工程的清理，主要是指用基建投資或留成收入購建的自用固定資產、主管部門或有關單位無償調撥給項目法人的固定資產以及按基建投資計劃完成的在建工程的清理，這類資產主要是清理其資產存在狀況、完好程度以及資產的增減變動是否進行了正確的財務計量，是否辦全了入賬手續等。項目完建后，項目法人應組織財務、物資等相關部門，在以前年度資產清查的基礎上，再進行一次全面深入徹底的資產清查盤點。總之，通過資產清查盤點，做到應移交資產賬賬相符、賬實相符，為財務決算中交付使用資產表的編制做好相應的基礎工作。

5 認真做好支出調整，準確編制報表

支出調整是指調整支出的核算口徑，使項目發生的實際支出與項目概算能夠進行同口徑比較，以便真實反映項目概算的執行情況，這項工作對整個決算編制工作具有關鍵的作用。

項目概算明細與財務核算支出明細情況，在反映支出的結構、目的、核算方法上有明顯的區別，兩者之間沒有直接的完整對應關系，而項目投資分析表的填列與投資分析都離不開與項目概算情況的對應關系，因此在決算編制前，認真嚴謹地把會計科目明細核算的支出按照概算明細口徑編制一張對應表，并對存在差異的部分，找出原因，逐項調整填列，這項工作是建立在項目財務核算已完成清理，截至項目決算編制基準日所有收入支出已全部入賬的基礎上對應分析填列，對編制工作具有十分重要的作用。

在編制竣工決算報表時，遵循一定的編制順序，對于提高編報工作效率，科學準確填報報表會起到事半功倍的效果。一般首先是填報水利基本建設投資分析表，其次是水利基本建設項目未完工投資及預留費用表，然后是水利基本建設項目成本表和水利基本建設項目交付使用資產表，最后是水利基本建設項目待核銷基建支出表、轉出投資表、項目概況表和財務決算表。

Several ideas on strengthening completion financial statement in water conservancy basic construction project

YANG Ling1，GONG Youliang2
(1．Ministry of Water Resources State Flood Control and Command System Project Office，Beijing 100053，China; 2．Ministry of Water Resources South-to-North Water Diversion Project Planning Administration，Beijing 100038，China)

Water conservancy basic construction project completion financial statement belongs to summary document for comprehensively reflecting project construction achievements and financial condition．It is not only an important link necessary for basic construction procedures in water conservancy on one hand，but also a necessary part of project completion and acceptance report．The financial statement is a basis for transacting delivery use assets acceptance and handover．In the paper，several ideas of reinforcing settlement preparation work are proposed from the perspective of practical condition of water conservancy basic construction project completion financial statement．

water conservancy basic construction projects; completion financialstatements; preparation plan; financial statements

F285

A

1005-4774(2015)06-0054-03