試論會計造假的防范與治理

陳宗富

摘 要：公司采用會計記賬的方式，是市場經濟發展到一定階段的產物，明晰的賬目及財務報表有助于公司管理者了解公司目前的營運狀況，明確公司的生產銷售水平，債務負擔和資金流向，從而能夠對公司今后的發展做出科學合理的規劃，制定更為高效的公司戰略，同時，也可以使得投資者了解公司的真實處境，從而對自己的投資計劃做出合理的安排。但虛假的會計報告卻可能誤導管理者和投資人，使其作出愚蠢的決定，危及公司的生存和發展，甚而至于影響市場經濟的正常運行。因此，相關職能部門應當盡量采取措施，有效地避免會計造假行為，加強市場監管，穩定經濟秩序。

關鍵詞：會計造假；職業操守；法制體系

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）07-0124-02

前言

所謂會計造假，指的是企業的管理者和財務人員在進行會計核算時，擅自違反國家相關法律法規及行業準則，編制虛假的財務報表，偽造虛假財務信息的一種違法行為，一般分為會計事項造假和會計報表造假兩類，前一種是指，通過欺詐等不法手段，將公家財產變為自己的私有資產，后一種則是指，利用虛假的財務指標，發布虛假會計報告，使人們產生一種公司具備獲利能力的錯覺，從而欺騙股東等與公司有密切利益關系的人。

作為世界性的企業監管方面的難題，發達國家對于會計造假的問題也頗為頭痛，一些國際性的大公司也不時會出現會計造假的現象，影響企業的持續發展，干擾正常的市場秩序。而就我國目前的情況看來，也并不是很樂觀，由于法律監管機制的不完善，企業內部高層管理人員對下級的壓力及部分財務管理人員自身素質不高，缺乏良好職業操守等問題的存在，使得我國很多企業，也是頻頻出現會計造假的情況，給企業和國家財產造成嚴重損失。

一、會計造假原因

（一）會計人員本身缺乏職業道德

社會經濟發展，使得物質的極大豐富，不可避免地會帶來各種不良利益的誘惑，而最易被其所觸及的，便是工作在財務管理領域的會計人員了，能否抵御住變化多端的利益誘惑，考驗著每一個會計人員的內心。

不幸的是，有部分的企業會計工作者，被享樂主義、利己主義蒙蔽了雙眼，置會計工作的職業操守于不顧，利用自己的職務之便，肆意瞞報、謊報公司真實的財務數據，編造假賬，私自挪用公司資產，服務于自己的丑惡私利，毫不在意虛假財報的惡劣影響。在相關職能部門到公司查詢賬目時，還利用一些技術手段對不實的賬務記載進行遮掩，更有甚者，與稽查人員開展錢權交易，通過金錢、美色等無恥手段，腐蝕公權力機關工作人員，無視法律的職業道德，在損害企業投資人及其他員工合法權利的同時，更加有損國家的公正、公平形象。

（二）企業內部高層管理人員給予下級壓力

在企業的實際運營當中，企業的高層管理者與會計人員的關系是很明確的，就是領導與被領導。會計人員作為下屬，對于財務賬目的處理，很多時候并沒有太多的自主權，尤其對于一些重大事項賬目的記錄和處置，必須要上級領導拍板，才能去做，否則一旦賬目影響到公司的發展，比如公司最近要擴大融資規模，但因財務報表不好看，而被投資人拒之門外；又或者公司計劃上市，但因一些有關盈利能力的會計科目未達上市標準，而延遲計劃；再比如公司近年來發展不順，有退市風險，又恰恰是在這時，會計報告顯示公司已無上市融資資格，導致退市，那么，公司的會計人員在類似上述情況中，因上級主管的壓力，很有可能違背會計所應遵守的“實事求是、公平公正”的職業精神，對所記錄的賬目進行適當的“技術處理”，以滿足公司高層管理者的要求，否則，在這種從屬關系中，沒有多少話語權的會計人員，極有可能被公司辭退，丟掉飯碗。

（三）會計從業人員整體素質不高

會計人員在上崗之前，沒有系統的法律知識的培訓，對相關法律規范知之甚少，在實際工作中，出現違反法律的處理方式也就是很自然的事了，加之，現在企業的財務人員多以內部提拔為主，有部分的財務工作人員，缺乏專業的會計知識的學習過程，甚至連基本的會計從業證件都不具備，使得其專業素質低下，在記錄賬目時頻頻出現漏記、錯記等不規范現象，使原本應當清楚明晰的賬簿變得混淆錯亂。其次，存在著一些會計人員，在工作中不思進取，不求進步，缺乏與其他部門的有效溝通，以至于不能及時地反映企業真實的會計信息。

（四）法律監督機制不完善

隨著經濟的發展，國家陸續出臺了很多項關于會計工作的法律法規，法律約束體系看似完備，實則不然。會計行業所用的這些法律法規大都屬于方向性的指導，是對會計工作人員在實務中的意見和建議，缺乏現實的可操作性，其次，正是的法律對于會計造假的處罰力度不大，使得很多的會計人員和企業因犯罪成本的低廉，鋌而走險，最后，是國家公權力的不集中，監督機制不夠完善，財政、稅收等監管部門無法產生聯合效應，公共監管的不力，使得會計造假行為有了更大的犯罪空間。

二、會計造假的防范與治理措施

（一）加強會計職業道德建設

要改善會計造假的情況，首先就應當從思想上著手，提高會計人員的職業道德水平，樹立良好的價值觀，使之明白自己身上所肩負的責任，正如當年朱镕基總理給國家會計學院的題字一樣“不做假賬”，這條最基本的準則，現在看來，卻成了最難堅守的防線。

每一個企業人都應懂得，企業的責任并不僅僅是追求利潤，至少還應當履行社會交托的使命，對財務的處理，要本著“實事求是、公平公正”的態度，切不可因貪圖眼前的利益，而忽視社會的責任，弄虛作假，欺騙投資者和社會大眾，對企業的會計人員要定期進行“誠信”教育，用真實的案例來講解編造假賬的危害，使之自覺樹立誠信觀念，時刻保有良好的敬業精神，對外部的種種利益誘惑，敢于說不，始終堅守道德的底線，不越雷池一步。

（二）健全內部控制體系

企業的會計核算和財務運營工作，應該來說，還是比較封閉的，單靠外部監管，理論上很難對其實行及時有效的控制。這就需要健全企業內部的監管體系，協調好各部門之間的聯動關系，特別是在管理上存在密切聯系的部門之間，加強溝通交流，打通曾經封閉的渠道，實現管理監督上的無縫銜接，從而建立一套嚴密的內部控制體系。而內部監管的好處就在于，可以對企業的財務工作進行“全方位，全天候”的實時監控，及時糾正會計記錄時的疏漏和錯誤，杜絕徇私舞弊的情況，將會計造假現象扼殺于萌芽之中，降低監督的總成本，同時又提升了監管的效果，保證了會計工作的純潔性。endprint

（三）提高財會人員素質

會計人員是企業日常財務工作正常進行的核心，財會人員的專業素養，在一定程度上，決定著財務工作的質量，因此，在研究如何改善會計造假現象時，有必要考量財會人員本身素質的提升。

首先，在公司招募財會人員時，就應當盡量尋找有一定責任心、做事認真踏實并具備會計專業知識的人，來公司任職，這樣從源頭上，防止財會人員素質的低下；其次，對于已經上崗的財會人員，要進行定期的課程培訓。由于我國的會計制度尚處在完善的過程中，因此，某些會計記賬方式在一段時間后可能會出現變動，公司必須讓財務人員掌握最新的會計方法，與時俱進，去除掉一些原有的錯誤觀念，保持其專業的水平，減少因知識儲備的落后，而產生的賬目方面的疏漏，提升會計工作的質量和效率。再者，由于會計工作與法律，尤其是稅務、審計等法律的關系密切，因此，有必要讓財會人員經常關注一些相關法律文件的變動，據此對自己的賬務處理作出相應的調整，知法懂法才能不違法。

（四）完善法律監督機制

我國目前已經初步形成了以《會計法》為核心的、約束財會工作者的一套法律體系，但其中還有許多地方有待進一步完善，就其現實的可操作性和管控的范圍而言，也遠遠未及西方發達國家的法律體系，對一些看似違法的行為，并未作出明確說明，使得法律在對待這類灰色地帶時，顯得軟弱無力，無法對其進行應有的制裁，助長了不良習氣。因此，國家須進一步完善相關法律法規，擴大約束的范圍，甚至可以借鑒美國等發達國家事例法的形式，通過某些具體案例，對會計法條做適時地增減或出臺修正案，使得會計領域更多的灰色地帶被納入正式的法律文書中，強化法律的權威。

其次，要加強處罰力度，很多情況下，企業或個人就是因為犯罪成本低廉而產生造假念頭的，因此，法律應當給予這些人應有的、超過其承受能力的制裁力度，對于事件的當事人，要嚴肅處理，其中情形惡劣的，追究其刑事責任，使這批人因畏懼制裁而斷絕犯罪的想法。

最后，法律要保障會計人員的利益，因為很多時候，財會人員是受制于高層的壓力，才不得不造假，如果其基本權利能得到有效保護，他們就可以更有底氣地對這種行為說不，從而減少造假事件的發生。

結語

總之，會計造假行為并非短時間內出現的弊病，因此，對它的預防和治理也不可能一朝一夕就能實現，這需要一個漫長而艱辛的過程，人們需要在這個過程中，逐步培養起自己那丟失已久的“誠信”，實事求是、腳踏實地地去做生活中的每件事，法律也要在這期間表現出更為強硬的姿態，以保證與我們漸行漸遠的壞思想又死灰復燃。一個不弄虛作假的經濟社會，才有利于國家的長治久安，而國家的安定有序又會進一步促進企業的發展，給予企業更大的創造空間，如此良性循環，才是上善之策。

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[責任編輯 吳明宇]endprint