淺析新會計準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬的會計核算

楊彥開

摘 要：2014年發(fā)布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第九號——職工薪酬》明確了職工薪酬會計核算的內(nèi)容，進一步規(guī)范了企業(yè)職工薪酬會計核算的方法。結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)職工薪酬在非貨幣性福利的會計核算、福利費的會計核算等方面存在的幾點問題進行探討分析，并提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：非貨幣性福利；福利費；辭退福利

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）07-0115-02

一、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬核算的內(nèi)容與方法

（一）企業(yè)職工薪酬核算的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。其中短期薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

（二）企業(yè)職工薪酬核算的方法

為了反映企業(yè)與職工的職工薪酬的分配以及結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬” 賬戶核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種職工薪酬。該賬戶為負(fù)債類賬戶，需設(shè)置 “工資”、“福利費”、“ 社會保險費” 、“ 住房公積金” 、“ 工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利” 、“辭退福利” 等二級明細(xì)會計科目和“養(yǎng)老保險費”、“醫(yī)療保險費”、“生育保險費”、“工傷保險費”、“失業(yè)保險費”等三級明細(xì)會計科目進行明細(xì)核算。

1.貨幣性職工薪酬的核算。在核算應(yīng)付職工薪酬時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目核算，對于國家相關(guān)法律沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。當(dāng)期實際發(fā)生金額若大于預(yù)提金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)提金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

2.非貨幣性職工薪酬的核算。非貨幣性職工薪酬，是指企業(yè)以其自產(chǎn)或外購的產(chǎn)品作為發(fā)放給職工的非貨幣性福利。企業(yè)以其自產(chǎn)或外購的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益的對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

3.辭退福利的確認(rèn)和計量。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付給職工的補償方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的補償方式。

二、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬會計核算中存在的問題

（一）非貨幣性福利的會計核算

隨著2014年新企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)職工薪酬制度日益成熟，在企業(yè)日常業(yè)務(wù)中以非貨幣性福利的形式支付職工薪酬也越來越普遍，而新企業(yè)會計準(zhǔn)則對非貨幣性福利內(nèi)容的確認(rèn)和計量闡述卻不是很全面。

1.新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——職工薪酬》的會計核算規(guī)定沒有全面的規(guī)范各種非貨幣性福利的確認(rèn)和計量方法以及非貨幣性福利的適用情況。

2.非貨幣性福利的會計核算中是以賬面價值還是公允價值計量沒有明確規(guī)定，如果是根據(jù)公允價值進行計量，那么對賬面價值與公允價值之間差額的處理方法也存在明顯的問題。

3.企業(yè)將其自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的會計處理是視同銷售。企業(yè)可能會利用發(fā)放非貨幣性福利來使其“主營業(yè)務(wù)收入”增加，從而達(dá)到虛增賬面利潤的目的，這將會被企業(yè)利用于操縱利潤方面。

（二）福利費的會計核算

我國稅法規(guī)定，企業(yè)職工薪酬中福利費應(yīng)該按照14%的計提比例進行提取。但是，企業(yè)在實際會計核算過程中，企業(yè)的會計處理是按照財政部的相關(guān)規(guī)定進行核算的。新企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定：“沒有規(guī)定計提比例和計提基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬”，即在會計處理中，福利費是沒有統(tǒng)一的計提標(biāo)準(zhǔn)，而是各企業(yè)依據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況進行計提。

（三）辭退福利的確認(rèn)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則中對辭退員工的補償金有了明確的處理方法。當(dāng)企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系而產(chǎn)生辭退福利，那么，在會計處理中應(yīng)作為預(yù)計負(fù)債計入當(dāng)期損益。但是，由于企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的一次性補償支出在會計上和稅法上的處理存在著差異，這將使企業(yè)核算的工作量大大增加。

三、解決新會計準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬會計核算問題的建議

（一）非貨幣性福利會計核算的改進

針對非貨幣性福利在會計核算中存在的問題，企業(yè)在實際操作中以非貨幣性福利作為職工薪酬時，其計價方法應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)自身的實際情況，考慮實務(wù)的可實施性，在遵循新企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下保持彈性空間，并進行相關(guān)的變動，也就是改變非貨幣性福利的計量方法或者規(guī)范其計量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給員工作為職工福利時，會計處理為視同銷售。因此，為了減少企業(yè)調(diào)控利潤的彈性空間，非貨幣性福利不應(yīng)作視同銷售的會計處理，不通過銷售收入賬戶核算，而直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。這種改進方法將會使企業(yè)利用隨意發(fā)放非貨幣性福利而虛增賬面利潤得到控制，企業(yè)營業(yè)收入也不會過分增長，從而防范企業(yè)通過非貨幣性福利來操縱企業(yè)利潤的行為。

（二）福利費會計核算的改進

針對福利費在會計核算中存在的問題，企業(yè)必須明確并統(tǒng)一福利費的使用范疇和會計處理方法。由于福利費與成本費用的分界點并不是特別明確，企業(yè)在自我調(diào)節(jié)職工福利費使用范疇的空間增大。針對這樣明顯的不足，在日常會計核算中，企業(yè)若發(fā)生職工福利費，應(yīng)該要明確福利費的使用范疇。也可采用在計提或據(jù)實扣除時，將使用的項目進行明確的列舉方法，并且將福利費的使用對象、發(fā)生金額、用途等描述清楚，這將會在一定程度上明確企業(yè)職工福利費的使用范疇。

（三）辭退福利確認(rèn)的改進

辭退福利會計處理應(yīng)嚴(yán)格限制確認(rèn)要求。為了避免辭退福利成為企業(yè)調(diào)節(jié)盈余水平的一種工具，應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范辭退福利確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的要求。只有在有確鑿證據(jù)證明為可能發(fā)生的解除與職工勞動關(guān)系會產(chǎn)生現(xiàn)金流出的前提下，才能確認(rèn)為辭退福利，并且計入當(dāng)期損益。其中提到的確鑿證據(jù)可明確定義為：企業(yè)與職工代表大會或工會組織已達(dá)成正式的解除職工勞動關(guān)系計劃或協(xié)議。只有嚴(yán)格按照這種限制要求去使用辭退福利，才會減少企業(yè)人為調(diào)節(jié)會計核算方式的行為。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint