會計師事務所合并研究調查

□文/郭　晨

（西安石油大學研究生院經濟管理學院陜西·西安）

會計師事務所合并研究調查

□文/郭晨

（西安石油大學研究生院經濟管理學院陜西·西安）

［提要］面對日漸激烈的市場競爭體制，內資所為了能夠更好的適應，逐漸將自身的核心資源作為會計師事務所競爭的主要因素。在本文中，對當前的內資所核心資源進行分析，從而找到內資所合并的根本動因，并對其產生的經濟后果進行探討。

內資所；合并；原因；經濟后果

收錄日期：2015年10月13日

隨著我國經濟的快速發展，各行各業逐漸開始擴大自身的經營規模，提升自身的競爭實力，這對當前內資所合并來說同樣是一種比較適用的經濟發展模式。會計師事務所通過合并能夠更好地擴展自身業務，同時還會對審計市場產生重大影響。目前，我國會計師事務所合并還處在初期階段，缺乏經驗，這嚴重制約著我國會計師事務所的發展。

一、我國會計師事務所合并動因分析

隨著市場競爭的逐漸激烈，會計師事務所為了能夠更好的生存，逐漸走向了合并這一條路，通過這一種發展方式，能夠將各個事務所的資源進行有效的整合和匹配，從而實現戰略資源和社會資源的有效結合，這是我國會計師事務所發展的一種探索。

（一）獲得資源。對于會計師事務所發展來說，良好的人力資源是實現企業發展的根本，但由于傳統的會計師事務所發展模式中對人才的吸收效率不高，且由于企業自身的實力等原因，導致大量的優秀人才流失，這對企業的發展來說是非常不利的。而通過內資所的合并，能夠將整個會計行業的人才進行有效的整合，并將不同企業之間的優勢進行互補，這對會計師事務所的發展是非常有利的。一個擁有較多優秀人才的會計師事務所，其在發展的過程中能夠形成較好的人力資源優勢，然后通過不同人才之間的互補，實現企業資源的合理利用，并將資源利用率較低的事務向著效率高的部門轉移，實現資源的有效宏觀調控。另外，合并之后能夠將大批具有專業經驗的人才吸收到企業中，這將節省企業大量的培訓費用，降低企業的成本。

（二）創建品牌。合并后內資所具有多個會計師事務所的共同品牌優勢，然后通過不同會計師事務所之間的優勢互補，逐漸創建具有更高基礎的新型品牌，從而提高自身的核心競爭力。對于會計師事務所來說，品牌的效應是非常大的，不僅能夠影響審計單位對企業的選擇，同時也是不同會計師事務所之間競爭的最簡單的方式。因此，內資所在合并時是非常重視品牌的培養的，良好的品牌效應能夠為企業贏得更多的資源，促進企業的進一步發展。

（三）吸引更多的客戶。內資所在合并之后，能夠增加自身的市場效應，吸引更多的客戶資源，然后通過客戶資源促進自身的進一步發展，提高自身在市場中的經濟地位。對于傳統的會計師事務所發展模式中，由于自身的實力不足，往往會導致其在承接一些大型的會計業務時能力不足，這對企業的發展是非常不利的，長此以往，會導致大量的優質客戶資源流失，影響企業的發展。而內資所在合并之后，能夠將多個會計師事務所的資源進行有效的整合，在承接以前工作的同時，還可以分出一部分資源承接一些大型的審計工作。

二、內資所合并對經濟后果的影響

（一）對客戶公司股價的影響。根據相關理論研究可以發現，內資所合并之后，審計質量會得到較大提升，這是由于內資所將多家會計師事務所的資源進行有效的整合，提高了企業的經濟實力。內資所合并之后，其成本卻會得到一定的降低，但保險假說則認為內資所合并之后會對會計師事務所的賠償能力進行一定程度上的提高，從而使股東更加容易獲得較多的賠償資金，這些假說的結果都是客戶的股價會有一些提升。通過對我國臺灣地區的安候協和與德樂以及部分眾信聯合會計師事務所的合并實例可以發現，通過內資所的合并，能夠使客戶的報酬獲得更多，且得到一些異常報酬，增加客戶的經濟實力提升。

（二）對審計效率的影響。根據相關理論研究可以發現，內資所合并之后，企業的審計效率應該會有一定的提高，但實際情況卻并非如此，通過對八大和六大的合并進行研究可以發現，兩者在進行內資所合并之后，其市場的占有份額不但沒有得到提升，相反還有一定的降低，這對其發展是不利的。但從成本進行考慮，兩者合并之后，在進行審計工作時，其效率得到了較大的提高，這對企業來說是非常有利的，因此通過對成本和市場占有份額進行充分的調查和比較，得到的結果是合并后的企業能夠獲得更多的經濟利益，促進了企業的發展。

通過對會計師事務所的合并進行實際調查和研究可以發現，通過內資所的合并，能夠對會計師事務所的各種經濟形勢產生一定的影響，但不同的會計師事務所在合并時的原因是不同的，這就為我國的會計師事務所發展提供了充足的動力。

三、總結

在本文中，對我國當前的內資所合并進行了簡單的介紹，并對其核心資源進行了重點分析，從而將事務所合并的原因以及其對經濟后果的影響進行了簡單的探討。目前我國的內資所合并還存在著很多的不足，需要相關部門加強對這一經濟形勢的研究，促進我國的內資所合并發展。

主要參考文獻：

［1］韓芳.成員所合并對審計質量影響分析——以立信管理公司為例［J］.財會通訊，2014.13.

［2］方正，呂伶俐，胡梁輝.會計師事務所合并研究綜述［J］.湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2014.7.

［3］李凱.會計師事務所合并方式與審計質量［J］.中南財經政法大學學報，2010.6.

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