會(huì)計(jì)造假及其防范

□文/盧 靜

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 貴州·貴陽(yáng)）

一、會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)

（一）利用會(huì)計(jì)恒等式造假。即利用虛增資產(chǎn)、虛減利潤(rùn)的辦法達(dá)到虛增所有者權(quán)益的目的，通過“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表的手段，騙取利益相關(guān)人的信任，取得銀行貸款或發(fā)行股票等非法目的。一是企業(yè)對(duì)于應(yīng)該在當(dāng)期費(fèi)用化的進(jìn)行了資產(chǎn)化，減少了當(dāng)期費(fèi)用支出，而通過待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了延續(xù)，增加了未來企業(yè)成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)，但短期內(nèi)企業(yè)能獲得較高利潤(rùn)水平；二是企業(yè)的存貨管理失控，對(duì)于存貨的購(gòu)買和入庫(kù)及領(lǐng)用手續(xù)不全面，積累多年的物資沒有進(jìn)行消化，甚至沒有及時(shí)處理已毀損的物資，結(jié)果導(dǎo)致存貨的現(xiàn)實(shí)價(jià)格比賬目歷史成本價(jià)值低很多，但仍在存貨賬上以歷史成本的形式出現(xiàn)，這種不實(shí)的存貨價(jià)值是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則不符的；三是對(duì)應(yīng)收賬款的造假，對(duì)于應(yīng)收賬目中出現(xiàn)的死賬，企業(yè)并未對(duì)其做出壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，從而形成了虛假的當(dāng)期資產(chǎn)；四是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的造假，通過少提固定資產(chǎn)的折舊和減值準(zhǔn)備，或者對(duì)于應(yīng)處理報(bào)廢的固定資產(chǎn)不進(jìn)行賬目處理，形成了資產(chǎn)的虛列，增加當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平。

（二）利用利潤(rùn)表造假。一是為了使利潤(rùn)增加，在收入上造假，提前對(duì)與收入確認(rèn)條件不相符的收入進(jìn)行確認(rèn)，利用不真實(shí)的會(huì)計(jì)科目使收入增加；二是通過虛減成本費(fèi)用來達(dá)到增加利潤(rùn)的目的，主要表現(xiàn)在不按照配比原則而推遲成本結(jié)轉(zhuǎn)，利用待攤費(fèi)用或待處理財(cái)產(chǎn)損失推遲費(fèi)用損失的結(jié)轉(zhuǎn)等。

（三）會(huì)計(jì)信息披露問題。上市公司的違規(guī)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)公司的重大事項(xiàng)沒有進(jìn)行及時(shí)披露；二是披露了虛假的會(huì)計(jì)信息；三是沒有準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)結(jié)果。普通投資者之所以被誤導(dǎo)就是因?yàn)楣緵]有及時(shí)準(zhǔn)確地披露會(huì)計(jì)信息，更有甚者把虛假的會(huì)計(jì)信息披露出來。

二、會(huì)計(jì)造假防范與治理對(duì)策思考

（一）加強(qiáng)監(jiān)管，提高檢查質(zhì)量。一是檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)，將檢查重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性上，其他相關(guān)部門應(yīng)配合當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的工作，來共同監(jiān)督企業(yè)中的會(huì)計(jì)造假行為；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)上的獨(dú)立性應(yīng)予以提高，要想使企業(yè)審計(jì)得到更高的公正性，就必須獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位，從而使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)。

（二）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，營(yíng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)，關(guān)鍵要有一套科學(xué)、合理、有效的制度。不能就會(huì)計(jì)而論會(huì)計(jì)，出了虛假問題不能把責(zé)任都?xì)w結(jié)于會(huì)計(jì)的不誠(chéng)信。首先，要對(duì)《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》作不斷完善，特別是對(duì)與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有關(guān)的責(zé)任歸屬問題進(jìn)行完善，高管所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任一定要明確下來，要明確董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)為會(huì)計(jì)失信的第一責(zé)任人，讓管理層重視會(huì)計(jì)誠(chéng)信工作并用制度約束他們；其次，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把有關(guān)的配套制度盡快予以完善。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)應(yīng)不斷加強(qiáng)，并將其上升到和《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同等的地位，成為企業(yè)的必審內(nèi)容，而不是僅僅作為出具一個(gè)管理建議書就可以了；再次，盡快將相關(guān)的法律制度頒布出來，以此對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行約束，通過會(huì)計(jì)繼續(xù)教育提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信。使會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)得以提高的一個(gè)重要渠道就是開展會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，這樣做能使國(guó)家形勢(shì)，尤其是政治形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及時(shí)被會(huì)計(jì)人員熟悉，以此來開展會(huì)計(jì)工作。另外，還可以使會(huì)計(jì)人員的良好品德得到培養(yǎng)，以此使其會(huì)計(jì)誠(chéng)信自律能力得以提高，有助于優(yōu)良道德品行的形成。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理由來已久，一是要修訂財(cái)務(wù)管理制度、監(jiān)事會(huì)制度及職工代表大會(huì)制度，修訂融通資制度；修訂財(cái)務(wù)決策管理制度；修訂風(fēng)險(xiǎn)管理制度；修訂薪酬管理制度；修訂業(yè)績(jī)考核管理制度，以此對(duì)管理層的行為進(jìn)行約束；二是改革職務(wù)消費(fèi)制度，以此對(duì)職務(wù)消費(fèi)行為進(jìn)行規(guī)范。把淘汰制用于對(duì)國(guó)有企業(yè)高管的管理中，以此對(duì)管理層的行為進(jìn)行約束，從而達(dá)到不做會(huì)計(jì)造假的“指使者”；三是對(duì)法人的治理制度要予以建立和健全，同時(shí)責(zé)任追究制度也要予以建立，讓企業(yè)責(zé)任人明確自己的責(zé)任，只要會(huì)計(jì)信息被上一級(jí)部門認(rèn)定，即由該企業(yè)法人負(fù)第一責(zé)任，會(huì)計(jì)人員根據(jù)責(zé)任輕重負(fù)連帶責(zé)任，這種層層制約、逐級(jí)負(fù)責(zé)、互相牽制的制度能有效解決出錯(cuò)后責(zé)任不清的現(xiàn)象，可以預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，并保護(hù)會(huì)計(jì)人員的安全。只有這樣，打擊報(bào)復(fù)現(xiàn)象才能在監(jiān)督職權(quán)的行施中得到避免。

（四）認(rèn)真執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施上，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更加注重，而且對(duì)國(guó)際趨同也同樣注重。該準(zhǔn)則不僅規(guī)定了運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的詳細(xì)操作，而且可以引導(dǎo)企業(yè)形成良好的運(yùn)營(yíng)理念。實(shí)際上，新準(zhǔn)則在實(shí)施上有很多變化，其中改變最明顯的有兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升；二是會(huì)計(jì)信息披露愈加透明。譬如，引入公允價(jià)值計(jì)量和現(xiàn)值的計(jì)算、對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的調(diào)整、加大規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的力度、規(guī)定資產(chǎn)減值不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回等等都是為了針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高而制定的，能較好地遏制會(huì)計(jì)信息失真。所以，從控制角度上來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束了企業(yè)信息失真行為，但從執(zhí)行角度來看，由于對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行人員自由裁量權(quán)的擴(kuò)大，反而給企業(yè)不法人員可乘之機(jī)，下一步關(guān)鍵就是針對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行中，會(huì)計(jì)人員可能出現(xiàn)信息失真的具體環(huán)節(jié)和具體規(guī)定來不斷修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以利于把新準(zhǔn)則更好地和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性結(jié)合起來。

（五）加強(qiáng)上市公司監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)信息透明度。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象大都集中在上市公司，要想使這一現(xiàn)象得到防治，就必須規(guī)范并監(jiān)管會(huì)計(jì)信息披露。首先，監(jiān)管體系要予以建立，會(huì)計(jì)信息披露之所以存在這樣那樣的問題，就是因?yàn)闆]有完善的監(jiān)管制度，證監(jiān)會(huì)要主動(dòng)對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露行為實(shí)施監(jiān)管，對(duì)信息的驗(yàn)證要隨時(shí)進(jìn)行。同時(shí)，對(duì)責(zé)任制度要予以加強(qiáng)，重大違規(guī)行為一旦出現(xiàn)，就要對(duì)證監(jiān)會(huì)的直接負(fù)責(zé)人追究行政責(zé)任；其次，相關(guān)的信息披露制度必須要嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)上市公司的披露行為要用制度進(jìn)行規(guī)范，將信息披露的質(zhì)量予以提高，這樣不公平的內(nèi)部交易就會(huì)得到避免，使資本市場(chǎng)環(huán)境越變?cè)胶?；再次，監(jiān)管制度要嚴(yán)格，對(duì)違規(guī)者的處罰要嚴(yán)厲，這樣才能對(duì)潛在違規(guī)者起到警示作用，同時(shí)違規(guī)成本也要提高，只有這樣資本市場(chǎng)的運(yùn)行秩序才能得到更好的維護(hù)。

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