事業單位對外投資中的問題

□文/牛晶晶

（新疆財經大學會計學院 新疆·烏魯木齊）

一、事業單位的概念及定位

事業單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。（《事業單位登記管理暫行條例》國務院第252、411號令）

事業單位一般要接受國家行政機關的領導，要有其組織或機構的表現形式，要成為法人實體。事業單位絕大部分由國家出資建立，大多為行政單位的下屬機構，也有一部分由民間建立，或由企業集團建立。與企業相比，事業單位有以下特征：一是不以盈利為目的；二是財政及其他單位撥入的資金主要不以經濟利益的獲取為回報。

中國的事業單位在功能上對應國外的是非營利組織（NPO）、非政府組織（NGO），國外的這些組織是社會自治組織，在中國的事業單位和政府的關系比較密切。這種不同點，有些是社會制度不同造成的，有的是由于中國的社會自治能力不足造成的。

二、事業單位投資方式

事業單位的投資是指事業單位依法適用自身固有的固定資產、流動資產、無形資產等資產向其他單位進行投資。包括組建全資公司或者參股企業、合資、合作企業的投資行為。事業單位的形式劃分為固定資產投資、流動資產投資、無形資產投資。按照投資形式劃分為債權投資和股權投資。就我們現在所處的階段來看，事業單位的投資方式主要有兩種：一是現金投資；二是資產投資。從財務管理的角度來看現金投資有利于增強被投資企業的現金流量，有利于企業的資金運轉，有利于企業的發展壯大，但是存在的問題有現金投資風險較大，容易產生投資損失。而資產投資有利于企業的資產能夠得到充分的利用，提高資產的使用效率。但是對于資產投資也存在一定的不足，就是因為資產投資是利用自有資產進行投資，就會造成管理層的疏忽大意，出資人的管理缺位，有時候甚至出現不計成本的盲目投資。

三、事業單位對外投資中存在的一系列問題

1、事業單位對外投資項目決策不規范。自從財政部“兩個令”發布以來，不管是中央還是地方紛紛加強了對于固定資產使用情況的管理與研究，各地資產使用規章制度基本建立。但是在實際操作過程中，卻存在執行不到位，規章制度形同虛設的情況。國有資產的對外投資在決策過程中，往往是領導干部一個人說了算，基本上未進行可行性研究，這就為國有資產投資帶來了后續的一些隱患。

2、事業單位對外投資實際效率偏低。事業單位中，管理層一般會認為資產閑置不如拿去投資的心理，因此在投資以后就會對占有的固定資產不計成本，不考慮計提折舊及資金時間價值的因素。為了簡化投資手續和審批程序，投資形式較為單一，主要表現為以資金形式對外投資，重投資，輕管理。被投資企業長期不分配利潤或者分很少的利潤。對外投資無收益或者收益很低，無法彌補資金時間價值，更不能保證國有資產的保值增值。

3、事業單位對外投資會計核算不規范。根據事業單位會計制度的規定，事業單位對外投資應該在對外投資科目中進行核算。但是，實際中很多事業單位將對外投資放在往來賬中核算，這是不符合會計制度規定的，容易混淆財務關系，使得大量的投資游離于監管之外，而且為某些領導及相關負責人留下了舞弊、個人牟利的空間。像這樣的案例在實際生活中不勝枚舉。如2002年下半年，全民所有制的事業單位——江蘇省無錫市某某建筑設計研究所（下稱設計所）改制，被告人束某利用擔任設計所所長的便利，對改制基準日前設計所承接的建筑設計項目合同應收款102.0795萬元，不按規定如實申報，致使2003年6月11日提交的資產評估報告書中對該部分資產未作評估。2003年9月5日，經工商變更登記確認，設計所更名為嘉德公司，被告人束某個人投資占嘉德公司總投資的25%，成為嘉德公司的法定代表人。

4、事業單位對外投資管理不規范，資產使用效率低下。部分事業單位對于被投資單位監管不力，在投資的時候積極地進行投資，但是投資之后如何進行管理，既沒有方法也沒有章程。而且事業單位的領導一般都是從事行政工作的，對于投資，以及財務知識非常缺乏，因此對于投資決策、經營決策、經營管理狀況、財務狀況、經營效益不夠重視；同時也存在知識能力欠缺，無能力或者缺乏能力去監管。這些不良表現為：被投資企業法人治理結構不健全；出資人管理缺位；企業內部管理制度不健全；內部管理制度混亂；投資項目缺乏后續跟蹤管理機制；缺乏有效的激勵機制和約束機制，不能充分調動經營者的積極性，投資企業的收支隨意性很大。

5、事業單位投資收益管理制度不完善。目前，由于部分事業單位進行對外投資不是為了國有資產的保值增值，而是為了拓展經費列支渠道，提高員工收入與福利水平，為請客送禮加寬資金流入渠道。因此，表面上對外投資企業年度賬面凈利潤為零或者虧損，實際上是事業單位的小金庫，成為不便列支經費的主要渠道，財務支出隨意性較大。由于事業單位會計處理方法不同及報銷手續的松散，紀檢審計部門查處力度薄弱。有的事業單位對外投資即使產生利潤，也可以隱匿、截留、挪用。

四、完善事業單位對外投資的建議

1、應加強事業單位對外投資可行性研究。由于我國行政部門的特殊性，往往在公家單位存在“一把手”說了算的情況。有很多的項目都沒有經過嚴格的論證，等到投資已經開始以后，就出現了許多盲目投資帶來的后續隱患。針對這方面的情況，一方面是國家應該積極推進事業單位的轉型；另一方面應該及時頒布事業單位對外投資進行可行性研究的相關準則條例。對于重大投資項目建立專家論證制度，充分聽取意見、建議。保證可行性研究的可靠、真實、完整。

2、嚴格制定及遵循事業單位對外投資審批制度。為了更好地控制事業單位對外投資的風險，減少事業單位對外投資的盲目性和投機性，事業單位投資應該經過嚴格的審批程序，審批程序要合理、可靠。未經審批的項目一律不得進行，對于未經審批即上馬的投資項目應該對于相關單位給予嚴厲的制裁。

3、加強對事業單位“一把手”進行任期內的投資情況考核。對于事業單位的“一把手”，在進行工作考核的時候不僅要考核在本單位的業績表現，同時應該將其在任期內決策、管理、監督的對外投資項目也納入考核體系。在對外投資中，經營效益好的投資項目，對于主要領導給予相應的獎勵。而對于經營效益差的投資項目，對于主要的領導應該給予相應的經濟處罰，并且要追究相應責任，視情節嚴重移送紀檢監察及司法機關予以制裁。

4、對于已經出現經營效益低下的投資項目要給予及時處置。在投資中應該注重資產的配置效率，對于長期處于經營收益低下或者出現連續虧損的投資項目應該參照股市退出機制進行適時的處理。對于參股或者部分參股但是經營狀況較差的對外投資項目設置止損金額和年限。采取市場化的運行模式轉讓股權或者及時收回成本，力求將損失降到最低。

5、完善公司法人治理結構，提高對外投資企業經營效益。

事業單位應該建立與對外投資企業以資本為紐帶的產權關系。只有賦予企業足夠的經營自主權，才能督促企業不斷完善法人治理結構，進一步完善事業單位內部控制制度，進一步提高自身的實力。事業單位可以通過向被投資單位下達目標責任書，并于相關責任人簽訂經營業績責任書，才能促進被投資單位的經營積極性。同時事業單位應該進一步完善收入分配制度，完善考核和獎勵制度，以此來提高被投資單位的經營效益。

6、事業單位對外投資項目應選擇相關專業的管理人才，完善人才選拔制度。就目前來看，事業單位進行對外投資項目的負責人都是事業單位的一把手或者其他領導，但是一般的事業單位負責人以行政工作居多，就所學專業來看未必是經濟金融方面的人才，同時由于其長期從事行政工作對于投資活動，沒有相應的經驗，難以有效地履行管理責任。為了提高被投資單位的經營管理水平，提高事業單位被投資企業的經營效益，事業單位應該選派思想政治水平高，組織能力強，專業理論知識豐富，關于投資經營經驗豐富的優秀管理人才從事被投資企業經營管理。

7、強化事業單位對于投資項目專項審計。對于被投資的招待費、會議費、辦公費等經費支出加強審計檢查，從制度上杜絕腐敗。加強對被投資單位的財務監督，要求被投資企業嚴格執行企業會計準則和會計制度以及企業內部各項財務制度，及時報送相關財務報表和財務資料，接收出資人的檢查監督，并定期委派中介機構對其進行財務審計。

實踐證明，原有的《事業單位會計制度》中有關對外投資方法已經不適用于現有的投資狀況，需要專家學者進行積極的研究探討，并且進行改革，應該將事業單位對外投資盡快納入市場體系的范疇，實現權益法核算對外投資。同時，作為政府部門應該加強宏觀和微觀指導，為對外投資營造良好的經濟環境。要進一步完善和細化事業單位對外投資管理的規定，完善管理制度，及時化解投資風險，提高對外投資效益，確保國有資產保值增值。

[1]胡斌.對事業單位對外投資有關事項的探討[J].中國總會計師，2010.6.

[2]馮廣益，石國華.探討事業單位對外投資核算中的問題與對策[J].河北企業，2011.3.