淺談民辦高校財(cái)務(wù)制度的應(yīng)用

崔紅斌

一、民辦高校財(cái)務(wù)制度的選擇

本文作者從民辦高校的定位及《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱民非制度)核算的特征來(lái)看，認(rèn)為民辦高校應(yīng)采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。這一觀點(diǎn)主要是依據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》(以下簡(jiǎn)稱民辦教育促進(jìn)法)第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”和民非制度的適用范圍等方面得出的結(jié)論。民辦教育促進(jìn)法規(guī)定了民辦高校的辦學(xué)性質(zhì)，是不以營(yíng)利為目的，從事公益事業(yè)的民辦非企業(yè)單位，符合了民非制度的核算要求。但也有不同的選擇，如由于地區(qū)間政府對(duì)民辦高校的管理政策的差異，導(dǎo)致一部分民辦高校選擇了《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算。如重慶民辦高校的學(xué)雜費(fèi)收入列入政府預(yù)算管理，所以要求當(dāng)?shù)氐拿褶k高校按《高校會(huì)計(jì)制度》核算，并將經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算管理。本文作者更側(cè)重選擇《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》這一觀點(diǎn)，因?yàn)楦厦褶k高校辦學(xué)特。

二、民非會(huì)計(jì)制度在民辦學(xué)校的應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.民非會(huì)計(jì)制度在民辦學(xué)校核算范圍的界定問(wèn)題

選擇《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》做為民辦高校的核算制度，是必要遵守民非會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：“資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)”。但是，在《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定“投資人可以取得合理回報(bào)”。二者之間的相互矛盾，讓民辦高校在核算過(guò)程中很難取舍。

2.相關(guān)法律、法規(guī)支撐問(wèn)題

（1）按政部國(guó)家稅務(wù)總局第財(cái)稅〔2014〕13號(hào)《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》中認(rèn)定的符合條件的非營(yíng)利組織條件第五條、第七條規(guī)定投資人不得分配利潤(rùn)，收取回報(bào)。

（2）《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。取得合理回報(bào)的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。”

（3）《民辦教育促進(jìn)法》第五條：“民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位，國(guó)家保障民辦學(xué)校的辦學(xué)自主權(quán)”。第四十六條：“民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”。

以上（2）、（3）條是國(guó)家鼓勵(lì)民辦學(xué)校辦學(xué)給予優(yōu)惠政策，而（1）條從稅法又明確規(guī)定投資人的合理回報(bào)，使得民辦學(xué)校在遵循政策法規(guī)制度上存在尷尬的局面。政策法規(guī)上沒(méi)有明確指出民辦學(xué)校的收入是免稅收入。民辦教育促進(jìn)法上規(guī)定可與公辦院校同等地位，但稅務(wù)觀點(diǎn)：認(rèn)為民辦學(xué)校收入，沒(méi)有上交財(cái)政入庫(kù)，所以不能等同公辦院校，而且收入也不符合《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》中規(guī)定的免稅收入。使得民辦學(xué)校在稅收問(wèn)題上又起了紛爭(zhēng)。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告信息不健全

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第65條指出，（民間非營(yíng)利組織）財(cái)務(wù)報(bào)告是反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件。盡管制度沒(méi)有就民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)給出明確的文字表述，但不難看出我國(guó)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向各信息使用者提供諸如財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正確的決策。而在科目設(shè)置時(shí)，投資者投入與經(jīng)營(yíng)結(jié)果統(tǒng)一通過(guò)“凈資產(chǎn)”科目核算，通過(guò)報(bào)表很難直觀的區(qū)分投資人的投入和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，不利于信息使用者做出正確的判斷和決策。

總結(jié)，以上是由點(diǎn)帶面的淺析《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》具體應(yīng)用中還存在著一些問(wèn)題。由于相關(guān)法律、法規(guī)的缺失，民非企業(yè)在國(guó)家管控和內(nèi)部管控上都存在失控，例如個(gè)別單位成立后長(zhǎng)期不登賬、賬務(wù)核算體系的設(shè)置與有關(guān)制度、規(guī)定不相符報(bào)表不完整、核算不規(guī)范等（收入掛往來(lái)科目不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)確認(rèn)收入）、現(xiàn)金余額過(guò)大且不及時(shí)盤(pán)點(diǎn)、大額現(xiàn)金結(jié)算頻繁，違反有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定等等。

三、民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度的發(fā)展前景

目前我國(guó)擁有民辦教育機(jī)構(gòu)14.8萬(wàn)多所，截止到2014年7月民辦普通高校就有444所，面對(duì)其多樣性、復(fù)雜性，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理制度上的多樣性。這樣不利于政府對(duì)民辦學(xué)校的統(tǒng)一管理，法規(guī)政策方面上缺乏對(duì)非營(yíng)利性、普惠性民辦學(xué)校的支撐。在國(guó)家大力提倡民辦學(xué)校的發(fā)展大背景下，我國(guó)在民辦教育財(cái)務(wù)制度管理方面也應(yīng)加快改革進(jìn)度，使民間投資者在大力投資辦學(xué)服務(wù)于社會(huì)公益事業(yè)的同時(shí)，也能真正的民辦民享，做到民辦教育事業(yè)也形成一套完善的管理體系。

1.制定出獨(dú)立的、統(tǒng)一的民辦教育財(cái)務(wù)管理制度

民辦高校管理上是個(gè)綜合體，辦學(xué)上遵循普通高校的辦學(xué)特點(diǎn)，管理上更多的接近企業(yè)“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧”，還要兼顧民非企業(yè)的“非營(yíng)利性”。因此，需要制定出獨(dú)立的、統(tǒng)一的、便于管理的《民辦學(xué)校財(cái)務(wù)制度》。按行業(yè)區(qū)分民間非營(yíng)利組織，制定出不同行業(yè)的具體的民非會(huì)計(jì)制度，例如“民辦學(xué)校財(cái)務(wù)制度”要充分體現(xiàn)“民辦”和“公益”的特點(diǎn)，使其具有可操作性。

2.完善稅收法律、法規(guī)，使民非會(huì)計(jì)制度貫徹執(zhí)行有法可依

民非會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，都沒(méi)有明文規(guī)定具體列舉免稅收入范圍，執(zhí)行的法規(guī)是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，與民非企業(yè)相應(yīng)的管理法規(guī)相互矛盾。目前，在稅務(wù)與民非企業(yè)利益之間起沖突時(shí)，沒(méi)有法規(guī)可以參照，協(xié)調(diào)解決。所以，要想規(guī)范民非會(huì)計(jì)制度，首先要完善相應(yīng)的法規(guī)，針對(duì)民非企業(yè)的特點(diǎn)，制定出免稅資格認(rèn)定的細(xì)則，規(guī)范民非企業(yè)歸類(lèi)的界定（例如營(yíng)業(yè)稅目下所涉及的九大行業(yè)），從而達(dá)到細(xì)化免稅收入的確認(rèn)。

3.建立健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制

首要是建立適合民辦高校發(fā)展的內(nèi)控制度，進(jìn)而規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)從事民非制度核算的財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的基本素能。同時(shí)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定，建立健全財(cái)務(wù)檔案制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度，資產(chǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度等，為接受社會(huì)各界的監(jiān)督檢查提供數(shù)據(jù)上的、制度上的支撐，為自身可持續(xù)、健康的發(fā)展、壯大提供了強(qiáng)大的內(nèi)部環(huán)境保障。

[1]陸建橋.我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題.會(huì)計(jì)研究，2004（9）.

[2]丁賢友.民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的思考.會(huì)計(jì)之友，2005年（5）.

[3]《民辦教育促進(jìn)法》.

[4]吳東民，董西明.非營(yíng)利組織管理.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2003.