新能源產業稅收支持政策探討

□文/謝永清

（江西省吉安市國稅局江西·吉安）

新能源產業稅收支持政策探討

□文/謝永清

（江西省吉安市國稅局江西·吉安）

隨著常規能源的有限性以及環境問題的日益突出，以環保和可再生為特征的新能源越來越得到各國的重視，鼓勵和支持新能源產業發展已經成為事關國家安全和經濟社會可持續發展的重大課題。本文通過對新能源產業稅收存在的問題進行分析，提出完善我國小微企業發展稅收政策。

新能源產業；稅收優惠；技術創新

收錄日期：2015年9月28日

新能源是指與長期廣泛使用、技術上較為成熟的傳統能源（石油、煤炭和天然氣）對比而言，以新技術為基礎，已經開發但尚未大規模使用，或正在研究試驗，尚需進一步開發的能源，同時包括對傳統能源進行技術變革所形成的新的能源。2010年，國務院發布加快培育和發展戰略性新興產業的決定，正式確定節能環保、新一代信息技術、生物、高端裝備制造、新能源、新材料、新能源汽車等七大產業為新興戰略產業，其中新能源產業明確包括核能、太陽能、風能、生物質能和智能電網。隨著常規能源的有限性以及環境問題的日益突出，以環保和可再生為特征的新能源越來越得到各國的重視，鼓勵和支持新能源產業發展已經成為事關國家安全和經濟社會可持續發展的重大課題。

一、稅收支持新能源產業發展存在的問題

（一）對新能源產業缺乏專門性的稅收政策設計。為擺脫對傳統能源的依賴，對新能源產業的扶持和鼓勵已上升為國家戰略高度，然而在稅收立法方面還缺乏專門性稅收政策設計。從調查情況來看，雖然現有的稅收優惠政策既多又雜，但缺乏對新能源產業發展趨勢和特征的把握，無論是對新能源產業的準入，對研發培訓投入的扶持，還是對企業結構調整和產業化規模化的促進，都缺乏行之有效的扶持性稅收法律框架和條規。

（二）現有新能源產業稅收政策對產業鏈整體支持不足。在產業鏈的下游環節，目前僅有對特定物質和風力發電實行增值稅50%即征即退優惠，對其他新能源發電沒有同樣規定；同時，由于界定標準的不統一，新能源產品并不能都被納入環保節能或資源綜合利用項目而享受相應的所得稅優惠；在產業鏈的中游和上游，關鍵部件設備的生產和研發所享受到的稅收優惠并無與其他行業的不同，甚至未享受任何稅收優惠政策的企業也不在少數。

（三）各稅種間稅收優惠政策結構不平衡弱化了稅收扶持效果。按照稅制中各稅種的內在功能，所得稅偏重調節因此稅收優惠較多，貨勞稅偏中性因此稅收優惠較少，此外在實際中財產和行為稅的相關優惠也偏少。按照這一原則，新能源企業往往在打開一定市場或部分產業化后，在實現盈利的前提下才能享受到所得稅優惠政策，而企業在創立初期或傳統企業在轉型時期，由于巨大的固定資產和研發投入而不能盈利，因此稅收在支持新能源企業準入和擴張階段，扶持效果十分有限。

（四）部分稅收制度的不合理限制了新能源產業發展。根據調查結果，本身有限的稅收扶持政策也會因為稅收制度的不合理而大打折扣。主要表現在：省、市、區縣一級政府的專項扶持基金或補貼，因不能享受免稅而需要繳納企業所得稅；對研發費用的加計扣除，因為偏向于已形成成果且往往要經歷繁瑣冗長的申請辦理手續，而使不少企業放棄對研發活動費用的加計扣除；企業因為新技術新設備的使用，需要花費較高的員工教育培訓費用，卻因為超過稅法規定比率而不能完全得到扣除。

二、鼓勵和支持新能源產業發展的稅收政策

（一）鼓勵企業進入新能源行業的稅收政策。建立專門而系統的新能源產業稅收政策體系。根據新能源企業的特點，有針對性的設置一攬子稅收優惠政策，以體現出新能源企業與其他產業的差別。同時我國新能源與可再生能源開發利用稅收激勵機制建設應當實行分類型、分階段、分地區的差異性稅收激勵，可根據不同類別如太陽能、風能、生物質能的特征，針對不同稅種，分別明確享受稅收優惠的范圍。將稅收優惠擴大至整個產業鏈。應將產業鏈從上游到下游的各個關鍵環節整體納人到稅收優惠范圍當中。對關鍵部件和材料應分門別類編制產品目錄，減少企業享受稅收優惠政策的門檻和成本，既避免將新能源企業拒之門外，也便于稅務部門對相關優惠對象的界定和執行。對新設立的新能源企業實施三免三減半。從事新能源企業可比照環境保護、節能節水項目所得的企業，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。鼓勵企業投資新能源企業。對投資新能源的各類企業，應比照創業投資企業投資于未上市的中小企業享受的投資額抵免優惠政策，即投資新能源企業兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。對固定資產購進可比照環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，其投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。降低產業融資成本。為降低融資成本，可適當減免貨幣資本擁有者的營業稅、印花稅、所得稅，通過減稅來維持一定的資金收益水平，降低資金利率，鼓勵向新能源企業積極提供信貸支持。

（二）鼓勵新能源企業技術創新的稅收政策。加大對研發費用抵免力度。對科技型企業購買新的技術設備，可以考慮規定一定比例直接抵扣當年應付稅款；對企業購置專利等先進技術的成本，允許按購置成本一定比例給予稅收抵免。適當放寬研發費用加計扣除標準。可以根據企業研發投入總量和增量綜合考慮，在現今對企業研發實行150%稅前抵扣基礎上，對企業研發投入的增長部分再給予更大幅度的加計扣除。此外，對研發費用的界定標準應予以放寬，對于未能形成技術成果的研發活動也可納入加計扣除范圍，同時簡化研發費用報批手續。對轉讓新能源技術擴大免稅范圍。為支持重大新能源技術轉讓活動，可對技術轉讓的所得稅免稅政策進行一定程度擴大，甚至取消500萬以上減半征收的優惠界定標準。對研發人員個人所得稅進行減免。對從事新能源技術研發人員的工資薪金收入，可提高起征點標準，或者允許對其個人所得稅施行減計征收。對教育經費取消扣除比例限制。為鼓勵新能源企業對員工的教育培訓投入，提高工藝制造水平，應對新能源企業的職工教育經費實行據實扣除，而不再受工資總額2.5%的扣除標準限制。

（三）促進企業產業化與結構調整的稅收政策。降低新能源產品的貨物與勞務稅稅負。為降低新能源產品的價格和成本，推動企業產業化，可對所有新能源發電實行增值稅部分或全部的即征即退，同時對關鍵設備、部件或材料降低增值稅或資源稅稅率。鼓勵企業擴大生產或再投資。為鼓勵企業對新能源產業再投資，可對利潤再投資部分返還其對應的已納所得稅；也可對用于新增生產設備的投資按比例抵減增值稅和所得稅。允許計提和扣除風險準備金與壞賬準備金以降低經營風險。為避免企業經營過程中可能面臨的諸多不確定因素，同時降低因壞賬損失帶來的經營風險，可允許新能源企業計提一定比例的風險準備金和壞賬準備金，并可在所得稅前列支。鼓勵企業各種形式的重組并購以做大作強。對于新能源企業間的債務重組，可以規定“企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。進一步放寬新能源企業并購中特殊性稅務處理的標準，減少企業并購重組時的成本，鼓勵企業實行集團發展和做大做強。鼓勵傳統能源企業向新能源企業轉型。

向高消耗和高污染的舊能源行業征收能源稅，鼓勵他們向新能源行業轉型；同時對于舊能源企業發展的新能源項目，根據其新能源項目規模可以折算抵免一定比例的能源稅或資源稅，以鼓勵舊能源企業不斷拓展新能源產業規模。允許加速折舊。可對新能源企業的主要固定資產設備允許加速折舊，并從法律上突破加速折舊的年限和條件限制。對各級政府補貼收入或各類捐贈免征企業所得稅。除了國家一級的政府補貼或扶持基金外，應將免稅范圍擴大至各級政府的資金扶持或補貼，同時對各種基金會、團體、個人名義捐贈的各類用于新能源企業的捐贈部分，都可實行免稅政策。

［1］徐孟洲，胡林林.發展新能源與可再生能源的稅收激勵機制研究［J］.中州學刊，2012.4.

［2］李波.培育和發展我國戰略性新興產業的稅收政策建議［J］.中國財政，2O13.2.

［3］付廣軍.運用稅收政策促進戰略性新興產業發展［J］.蘭州商學院學報，2014.4.7.

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