“營改增”對交通運輸企業稅負的影響

□文/趙苒琳任愛華

（河北金融學院河北·保定）

“營改增”對交通運輸企業稅負的影響

□文/趙苒琳任愛華

（河北金融學院河北·保定）

作為我國貨物勞務稅制度的重大改革之一，“營改增”在交通運輸行業中所產生的正負兩方面作用各有千秋。本文對此進行探討，進而提出相應措施。

營改增；交通運輸企業；稅負

收錄日期：2015年9月28日

營業稅和增值稅作為我國稅制體系中關鍵的一環，自開設以來便在我國貨物勞務稅中舉足輕重。根據國務院的相關指令，2011年11月《“營業稅改征增值稅”試點方案》出臺，上海市的交通運輸部門于2012年1月1日開展試點工作，一同開展的還有部分現代服務業部門。從開展這項工作到現在，從總體上來看，企業的稅負在一定程度上得到了減輕。但是，盡管總體稅負有一定程度的減輕，一些交通運輸行業的稅負卻不期然出現沒有下降，反而上升的情形。

一、“營改增”相關稅負測算

本文通過稅負測算來研究“營改增”之后，交運企業稅收負擔發生的種種變化（計算結果保留三位小數）。假設A公司為一家交通運輸企業的一般納稅人，2011年和2012年分別取3%的營業稅稅率和11%的增值稅稅率。A公司2011年的營業收入為x元，可抵扣的直接材料費和制造費用的含稅價格為a元，直接人工費和其他費用為b元，營業成本可取得增值稅專用發票（假設增值稅率均為17%）。A公司2012年的其他各項指標與2011年相同，兩年的企業所得稅稅率均是25%。

（一）營業稅與增值稅對比分析。“營改增”后，該企業2012年不再像2011年一樣繳納營業稅，而是改為增值稅。兩年的稅款繳納情況及稅負計算如下：

2011年應交營業稅：3%x=0.03x

2012年應交增值稅：x÷（1+11%）×11%-a÷（1+17%）×17%= 0.099x-0.145a

應交增值稅與營業稅差額：（0.099x-0.145a）-0.03x= 0.069x-0.145a

分析“應交增值稅與營業稅差額”，可得：1、當a大于0.476x時，應交增值稅額小于營業稅額，此時“營改增”達到了減稅的目的；2、當a小于0.476x時，應交增值稅稅額大于營業稅額，此時“營改增”不僅沒有達到減稅目的，反而增加了企業的稅收負擔；3、當a等于0.476x時，應交增值稅稅額等于營業稅額，此時“營改增”并沒有引起稅收負擔狀況變化。

（二）對城建稅及教育費附加的影響。2011年應交城建稅及教育費附加：0.03x×（7%+3%）=0.003x；2012年應交城建稅及教育費附加：（0.099x-0.145a）×（7%+3%）≈0.01x-0.015a；2012年與2011年城建稅與教育費附加的差額：0.01x-0.015a-0.003x=0.007x-0.015a。結合城建稅及教育費附加的計算結果可得如下判斷：1、若a大于0.476x，企業應交納的增值稅款少于營業稅款，其城建稅及教育費附加費用會減少；2、若a小于0.476x，企業應交納的增值稅款多于營業稅款，其城建稅及教育費附加費用會增加；3、若a等于0.476x，企業應交納的增值稅款等于營業稅款，其城建稅及教育費附加費用不變。

（三）對利潤及所得稅的影響。依據《企業會計準則》的相關規定，對A企業利潤的有關項目的分析如下：

2011年，A企業繳納的營業稅、城建稅及教育費附加，均計入“營業稅金及附加”項目；A企業2012年的營業成本、營業收入與2011年相比有變化；且由于2012年A企業改征增值稅，“營業稅金及附加”項目不再包含營業稅，同時城建稅、教育費附加的金額也發生變化。

2011年利潤=營業收入-營業成本-應交營業稅-應交城建稅及教育費附加=x-（a+b）-0.03x-0.003x

2012年利潤=營業收入-營業成本-應交城建稅及教育費附加=0.901x-（0.855a+b）-（0.01x-0.015a）

2012年與2011年利潤差額=2012年利潤-2011年利潤= 0.16a-0.076x

2012年與2011年所得稅差額=（0.16a-0.076x）×25%= 0.04a-0.019x

分析“2012年與2011年利潤差額”與“2012年與2011年所得稅的差額”，并通過計算，可以得出：1、若a大于0.475x，2012年的利潤額和所得稅均大于2011年；2、若a小于0.475x，2012年的利潤額和所得稅均小于2011年；3、若a等于0.475x，2012年的利潤額和所得稅均等于2011年。

（四）對企業總體稅負的影響。由上可知，2012年A企業的增值稅、所得稅、城建稅及教育費附加，相比2011年，都發生了不同程度的變化。那么，2012年的總體稅負究竟發生了怎樣的變化呢？“營改增”政策實施以后，在什么情況下企業稅負會下降？在什么情況下，稅負會增加呢？

2012年與2011年總體稅負差額=應交增值稅與營業額差額+城建稅及教育費附加的差額+所得稅的差額=（0.069x-0.145a）+（0.007x-0.015a）+（0.04a-0.019x）=0.057x-0.12a

經過計算可以得出：

1、若a大于0.475x，總體稅負差額小于零，2012年總體稅負較2011年減輕；2、若a小于0.475x，總體稅負差額大于零，2012年總體稅負較2011年加重；3、若a等于0.475x，總體稅負差額等于零，2012年總體稅負與2011年相同。

本文可得如下結論：若a大于0.475x，“營改增”能夠達到使企業減稅的目的，此時a與x的比值約為47.5%（47.6%比值屬于四舍五入現象）。由此設想，“營改增”達到減稅的目的，需要企業的進項稅額維持怎樣的水平呢？

由上可知，若a大于0.475x，總體稅負差額小于零，2012年總體稅負較2011年減輕。與此同時，企業的進項稅額為0.145a，可得0.145a＞0.145×0.475x，推出0.145a＞0.0689x，這時“營改增”才能夠達到減稅的目的。換句話說，企業的進項稅額大于等于含稅收入的6.89%（或者不含稅收入的8.06%），“營改增”才能夠達到減稅的目的。

二、“營改增”后稅負變化的影響

（一）對小規模納稅人的影響。“營改增”政策推行之前，交運企業按3%的稅率繳納營業稅。推行后，小規模納稅人不再繳納營業稅，改為繳納增值稅，稅率統一為3%。

營業稅屬于價內稅的一種，價稅合一，含稅營業額全額都計入繳稅范圍。所以，“營改增”之前的應交營業稅=含稅收入× 3%，實際稅負率為3%。

不同于營業稅，增值稅屬于價外稅，價稅分開，計稅的基礎是不含稅收入。所以，“營改增”之后的應交增值稅=含稅收入÷（1+3%）×3%，實際稅負率=應交增值稅/含稅收入=1÷（1+3%）× 3%=2.91%。由此可見，“營改增”政策推行后小規模納稅人的稅負下降了0.09%。

（二）對一般納稅人的影響。“營改增”之前，交通運輸企業按照3%的稅率繳納營業稅，“營改增”之后，交運企業的一般納稅人按照11%的稅率繳納增值稅。

“營改增”之前，應交營業稅=含稅收入×3%，而實際稅負率也是3%；“營改增”以后，應交增值稅=含稅收入÷（1+11%）× 11%-可抵扣進項稅額；實際稅負率=1÷（1+11%）×11%-可抵扣進項稅額占營業收入的比重=9.91%-可抵扣進項稅額占營業收入的比重。由以上分析可知，“營改增”之后，一般納稅人的銷項稅額上升9.91%，但這并不能斷定整體稅負是否一定上升，其上升與否取決于可抵扣進項稅額在營業收入中的比重。

三、交通運輸業應對“營改增”對策建議

我們知道“營改增”這一政策的實施最初目的在于為企業減輕稅收負擔，然而通過上面的測算一些交通運輸企業由于各種原因，稅收負擔不但沒有下降，反而上升許多。這需要企業，也需要政府仔細分析原因，實施相應的對策。

（一）企業方面

1、及時索取增值稅專用發票。這項稅改在減輕企業稅負，引導企業縱向深層次發展，帶動企業投資，提高企業經營效益方面可以起到積極作用。但是，交通運輸企業獲得增值稅扣除的前提為，購置資產時獲取增值稅專用發票。因此，交通運輸企業在進行購置資產、修理修配勞務等活動時，要注意索取增值稅發票，以便進項稅額的及時充分抵扣，達到減少經營成本，增加企業流動資金，提高企業效益的目的。

2、適時采購固定資產。就一般情形而言，如在一定時期，企業經營活動中產生大量增值稅銷項稅額，此時購置固定資產，則可對進項稅額實行全部抵扣。但企業若在同期頻繁大量購入，則會導致造成部分增值稅進項稅不能夠扣除。因此，企業在購置固定資產時，務必把握好時機，在大量銷項稅額產生時購置適量的固定資產，爭取實現最大限度的抵扣。適當采取分批購置方式，防止部分進項稅不能夠充分扣除。最大限度地降低企業資產購置成本，有條不紊地更新企業資產，減少企業稅負壓力，實現更好的經營效益。

3、再造業務流程。交通運輸企業避稅的目的，可以通過業務流程的重置和再造來實現。舉例說明，某企業是一家從事倉儲業和運輸業的混合企業，若此二項業務不能分別核算，則混合經營產生的營業額須按照11%的稅率繳納稅款，而若兩項業務能夠實現分別核算，則其中的倉儲業務產生的營業額可按照6%的稅率申報納稅。由此可見，分類核算的方式很大程度上減輕了納稅負擔。

（二）政府方面

1、適當加大進項稅額扣除力度。交通運輸業務中，過境費是一項經常性支出，在其成本中的比例大概是10%左右。然而，這項費用始終不在抵扣的范圍內，無疑會增加交運企業的成本。如果國家能夠把過境費納入抵扣范圍，交運企業的負擔必然會大幅度減輕。筆者依然建議將過境費納入抵扣范疇，具體措施為：日常情況下只須刷卡不必開票，月末或季末時進行匯總，企業據此自行前往國稅部門開具增值稅專用發票。這樣既可以免除平時難以開具增值稅發票的問題，又不影響交運企業的稅收抵扣。此外，燃油費的征管也需要調整。加油費用是交運企業的一項經常性重要開支，而加油站目前同樣不能提供增值稅專用發票，這就在很大程度上增加了交運企業的成本。政府稅務部門應當對這一現象提起重視，督促其提供增值稅專用發票，減輕交運企業這一經常性和基本性的開支的負擔。

2、合理設置稅率。目前，交運企業采用11%的高檔稅率，始于2010年，當時上海正在舉行世博會，測算開始較早。當時各項活動產生的可抵扣進項稅較多，而目前情況和當年比較，發生的變化很大，交運企業可抵扣的進項稅已經大大減少，繼續使用高檔稅率會對企業造成較大的稅收負擔。對此，專家進行了重新測算，結果顯示當前稅率設置為9%較為適宜。在推行新稅率之前，政府部門還應廣泛收集資料，進行更加充分周密的測算。稅改的范圍也不應僅限于東部發達地區，中西部地區及偏遠地區也應當納入稅改的范圍之內。

［1］謝金榮.“營改增”對交通運輸業的稅負影響及對策［J］.稅收經濟研究（雙月刊），2014.4.

［2］盧艷，王雪薇.淺談營改增對交通運輸企業稅負的影響［J］.中國鄉鎮企業會計.

［3］紀金蓮.祁成軍.“營改增”對交通運輸業稅負影響實證分析［J］.會計之友，2014.19.

［4］王清華.論營改增對交通運輸業稅負變動的影響及應對措施［J］.財經縱橫，2013.12.

［5］張志猛.“營改增”對交通運輸業稅負的影響研究［J］.會計之友，2014.19.

2015河北省社會科學基金項目：“新常態下河北省財力保障機制構建——基于營改增的視角”（課題編號：HB15YJ083）；2015年保定市哲學社會科學規劃研究項目：“‘營改增’后提升保定市財政收入保障能力對策研究”（課題編號：201501028）階段性研究成果

F810.7

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