論虛擬企業對現行會計體系的沖擊及改進

論虛擬企業對現行會計體系的沖擊及改進

郭雪飛

（四川理工學院經濟管理學院，四川自貢643000）

摘要：伴隨信息技術的高速發展，虛擬企業產生了，由于其臨時性、動態性的特點，使得虛擬企業與傳統企業的會計理論出現了沖突。因此，我們應該改進傳統會計體系使其與虛擬企業相適應，以促進虛擬企業健康的發展。

關鍵詞：虛擬企業；會計體系；束縛

在知識背景下，企業的組織形式從實到虛，會計服務對象得以拓展，具有更廣泛的外延，因此如何改進傳統會計以適應虛擬企業的發展是一個難題。我們應該明確二者的沖突，才能尋求解決矛盾的辦法。本文從虛擬企業概念和特點入手，來探討網絡環境下的會計問題。

一、虛擬企業概述

虛擬企業是一種戰略管理理念，是以信息技術為基礎，基于雙方信任建立的一種聯盟組織。成員因為共同的利益需求走到一起，當共同的利益需求喪失了也就各奔東西，虛擬企業也就解體了，所以具有不確定性、動態性的特點。但這虛擬企業突破了企業有形界限，拓展了企業的范圍，改變了經營理念。

會計是一種管理活動，從最初的結繩記事，到后來的復式記賬，從單純的記錄，到后來的管理活動，會計處理和會計觀念都在不斷更新和發展。會計是為企業服務的，最終都通過會計人員的記錄、計量和報告，來反映眾多會計信息，為利益相關者提供信息。為了能正常的實現會計的職能，會計有了四大假設，有了會計理論和核算體系。由于虛擬企業的“無形”，對實體企業的會計理論的假設和核算體系提出了調整。

二、虛擬企業對現行會計體系的沖擊

（一）對會計假設的沖擊

1．會計主體是否有必要存在

傳統會計主體是指會計工作服務的特定單位，是一個有形的實體。在持續經營假設下，會計主體不會破產，具有穩定性和長期性。而虛擬企業是一個具有不確定性和虛擬性的動態聯盟組織，會計主體從原來的“實”拓展為“虛”，其動態性也使得虛擬企業會計信息披露無法操作和缺乏實際意義。會計服務的特定對象，在虛擬企業中已經失去了傳統的意義。

2．持續經營是否有必要存在

持續經營假設是指假定企業不會面臨破產清算，會永遠生產經營下去。這一假設是后續會計核算的一重要前提，是會計分期假設的前提。虛擬企業是動態聯盟，合久必分是對虛擬企業的真實寫照，具有臨時性和變化性，任何人都不能估計其存在的時間，但是可以肯定任何一個虛擬企業都不可能永遠存在下去，所以虛擬企業對傳統的持續經營假設提出了挑戰。

3．會計分期是否有必要存在

會計分期假設是人為的把企業的生產經營期間按月、半年、一年進行劃分，主要是為了方便反映實體企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，也是企業及相關信息使用者獲取會計信息，充分發揮會計的反映和監督職能的需要，是建立在持續經營假設下，也是對該假設的一個補充。虛擬企業的臨時性、不確定性使得我們無法人為劃分時間，因為共同利益一旦消失，合作聯盟也就解散了，沒有會計分期的必要性。所以會計分期對虛擬企業來說意義不大，而且缺乏可操作性。

4．貨幣計量是否有必要存在

貨幣計量假設是指在會計核算中以貨幣作為統一的計量單位，來反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。會計是一種管理活動，以提供信息為主，量化的信息，所以貨幣計量就成為首選。當然傳統的貨幣計量還有一個子假設，那就是幣值不變假設，只有在這樣的假設下才具有可比性。而虛擬企業合作的項目主要是針對高科技產品，其價值變動快，所以用貨幣記錄的歷史成本已經不適用，無法保證幣值不變。另外虛擬企業的主要資源是無形資產，有些無形資產無法量化，更就談不上貨幣計量。

（二）對會計目標理論的沖擊

會計目標，也叫會計目的，是會計作為管理活動進行會計記錄、計量和報告以后要達到的目的，主要是提供會計信息從而為利益相關者服務，是會計工作的最終目的。由于兩權分離的存在，產生了受托責任觀和決策有用觀。前者指資源的受托方應該向委托方客觀公正的反映企業各方面的情況。后者則強調會計信息的相關性和有用性，但是這兩種觀點都是強調特定會計主體的財務資本。而在虛擬企業中，各合作主體之間是平等的，資源和信息是共享的，更多強調的是知識資本。所以這兩種觀點放在虛擬企業中都不恰當，虛擬企業的會計目標應該拓展。

（三）對權責發生制的影響

權責發生制是傳統會計理論中非常重要的一個信息質量要求，是指企業應該按照權利義務的歸屬期進行會計要素的核算和分配，是建立在持續經營和會計分期基礎上的權利義務歸屬期的一種劃分。由于虛擬企業具有臨時性、短暫性等特點，其交易在很短的時間內都可以完成，不存在需要在前后會計期間分別確認和實際支付的情況，所以，權責發生制已沒有存在的必要。

（四）對傳統會計報表的沖擊

企業報表是財務報告的主要組成部分，是企業向外界傳

遞會計信息的主要方式。傳統的會計報表是以有形資產為主，而以無形資產為主的虛擬企業從根本上否定了傳統會計報表的反映方法和規則。傳統會計報表是對特定會計主體在持續經營期間的財務狀況、經營成果和現金流量做出反映，是針對有形實體的反映，而虛擬企業屬于無形實體，直接對傳統會計報告的生成和傳遞提出了質疑。傳統會計報表是按資產的流動性來排列的，而虛擬企業中應該按照資源的重要性來排列，同時在虛擬企業中因為不需要會計分期，所以實際上每次交易完成后即可編制一次會計報告，這樣便于解體后的清算。

三、策略

(一)會計假設的創新

1．會計主體假設的創新：相對會計主體

會計主體主要是明確會計核算和監督的對象，屬于空間范圍的假定。具有臨時性特點的虛擬企業，不具有穩定性，但是作為眾多合作伙伴的一種聯盟，也需要為合作伙伴提供會計信息，所以會計主體在虛擬企業中應該明確，傳統的會計主體假設沒有被淘汰，應該進行延伸，可以把虛擬企業整體作為一個具有可變性的會計主體。因此，我們應該拓展會計主體的外延，用相對會計主體替代傳統會計主體，拓展了以往的傳統有形會計主體假設。

2．對持續經營假設的創新：合作清算基本假設

虛擬企業是一種動態聯盟，不可能永遠存在下去，一旦合作機會消失就會解體，所以持續經營假設在虛擬企業中是行不通的。但是我們可以代之以“合作清算基本假設”，此假設是指雙方在網絡環境下因為共同利益合作，進行資金活動，從貨幣資金開始，經過供產銷過程，實現利潤，回到貨幣資金的過程，聯盟之間的合作項目就算完成了，此時虛擬企業各聯盟方就可以對該合作項目進行徹底的資產收益的清算，以方便解體或加速繼續合作。這一假設實際是對持續經營假設的修正，而且對具有暫時性的虛擬企業而言，完成一次，清算一次，就不會產生跨期攤銷等問題，也使得成本收益的分配更加清晰合理，更具有操作性。

3．對會計分期假設的創新：即時反映基本假設

持續經營假設被合作清算基本假設所取代，那么建立在持續經營假設下的會計分期就變得毫無意義。所以我們提出“即時反映基本假設”，此假設的含義和上述合作清算假設本質上是一樣的。網絡環境下，任何一項交易都是快捷的，作為會計只需要向利益相關者披露會計信息就可以。也就是直接以經營期做為報告期，完成一次項目就可以對外披露信息，這樣省掉了很多不必要的環節，也降低了社會各界的監管成本。

4．會計計量手段的創新：電子貨幣為主

傳統會計中以紙幣作為主要的計量工具。而虛擬企業以無形資產，如知識產權、人力資本為主，產品主要是高科技產品，就存在無法用貨幣量化的事實。而這些不能量化的指標，恰巧是決定虛擬企業成敗的關鍵。對虛擬企業而言，更多的是網上的實時交易，紙幣支付不能滿足需求，因此電子貨幣假設應運而生。電子貨幣具有交易費用低、持有風險小，支付靈活方便等特點，對虛擬企業非常實用，電子貨幣會成為未來社會支付手段的主流。

（二）會計目標的拓展：轉向知識資本的反映

會計從最初的簡單記錄，到后來的計量記錄和報告、到今天的提供會計信息的管理活動；從最初的職能單一，到今天的核算和監督，可以看出，會計目標隨著社會的進步在發展。無論是決策有用觀還是受托責任觀在虛擬企業中都不在實用。于虛擬企業而言，應該加大知識資本的反映力度。同時虛擬企業中的利益相關者的范圍應該會小于實體企業，關心其會計信息的主要是股東，債權人、政府等不太關心。所以其會計信息的創建應該側重反映虛擬企業知識資本的擁有及其增進的能力。

（三）會計核算原則的創新：采用收付實現制

持續經營假設和會計分期假設在虛擬企業中已經不再使用，而建立在其基礎上的權責發生制的作用也應該被淡化。虛擬企業一旦合作項目完成，沒有共同利益需求的時候，就會解散，只有一個經營期間，不存在需要用權責發生制來跨期攤銷等問題。按照上述一系列“即時性”的要求，收付實現制更能滿足虛擬企業的特點，使交易得以清晰及時的反映。

（四）會計報表模式的創新

虛擬企業經營模式的靈活性，短暫性，使得會計信息的使用者局限于股東，所以沒有對外信息披露的法定責任和義務。而且財務報告的內容也不像傳統會計報告，必須反映財務狀況、經營成果和現金流量，對虛擬企業而言，應該反映現金流量和財務狀況，全面反映經營狀況，為股東服務。電子貨幣的支付，網絡會計的實行，于虛擬企業而言，已經完全改變傳統企業報告的傳輸方式，變成即時反映，這樣無論是傳輸數據還是儲存數據都變得更為方便，節約了成本，提高了效率。會計報告的編制也按照“即時性”原則要求，可以實時完成，簡化手續。

四、結語

虛擬企業是高新技術的產物，是企業組織的創新形式，具有良好的發展前景。會計應該為虛擬企業服務，因此我們應該加大力度，對傳統會計體系進行改進，發掘其潛能，適應經濟環境發展的客觀要求，以促進虛擬企業的發展和社會的發展。

（注：本文系四川省教育廳重點項目，項目名稱：虛擬企業對傳統會計模式的沖擊研究，項目編號：13SA0115）

參考文獻：

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