基于威懾理論下社會保險繳費(fèi)遵從問題探討

潘楠

(南京工程學(xué)院 人文與社會科學(xué)學(xué)院，江蘇 南京 211167)

基于威懾理論下社會保險繳費(fèi)遵從問題探討

潘楠

(南京工程學(xué)院 人文與社會科學(xué)學(xué)院，江蘇 南京 211167)

目前企業(yè)繳納社會保險的繳費(fèi)率低，這主要是征繳機(jī)關(guān)在監(jiān)察與懲罰力度上不強(qiáng)，企業(yè)職工不予監(jiān)督，使得企業(yè)的不遵從行為獲得更大的便利性。通過對企業(yè)與征繳機(jī)關(guān)的行動博弈分析以及企業(yè)職工的在參保監(jiān)督的行為分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會保險繳費(fèi)不遵從存在必然性，由于缺少更多的收益，企業(yè)職工在社會保險繳費(fèi)行為上存在與企業(yè)不遵從合謀可能性。因此，要在適當(dāng)降低繳費(fèi)率的基礎(chǔ)上，優(yōu)化社會保險征繳機(jī)關(guān)的管理手段以及適時開征社會保障稅。

社會保險繳費(fèi)；遵從；監(jiān)察

遵從原意是一種強(qiáng)制的契約關(guān)系，在學(xué)術(shù)研究范疇內(nèi)，則主要體現(xiàn)在納稅遵從概念，納稅遵從是指納稅人按照稅法規(guī)定的要求，如實(shí)、準(zhǔn)確、及時地履行納稅義務(wù)。筆者將遵從概念引入社會保險繳費(fèi)中，社會保險繳費(fèi)遵從是指雇主為其雇員或自營業(yè)主在國民社會保險法律規(guī)定下，如實(shí)、準(zhǔn)確、及時、如期繳納社會保險費(fèi)。社會保險繳費(fèi)遵從問題如同納稅遵從一樣，不僅僅是公平問題、組織設(shè)計問題、道德問題，而且應(yīng)該綜合考慮。但是社會保險繳費(fèi)遵從也存在與納稅遵從不一樣的地方，即社會保險費(fèi)的屬性與稅收屬性不同，這種帶有特定目的與準(zhǔn)入規(guī)則的制度，導(dǎo)致了一種繳費(fèi)困境，即每個社會成員都希望參與而又打算付出的成本最低。

一、社會保險繳費(fèi)遵從現(xiàn)狀

(一)社會保險繳費(fèi)遵從客觀現(xiàn)狀

我國社會保險繳費(fèi)率實(shí)行中央與地方分級管理制度，地方政府在中央政府許可范圍內(nèi)有權(quán)修訂社會保險繳費(fèi)率以及繳費(fèi)基數(shù)。基于社會保險繳費(fèi)以工資總額為計算依據(jù)，且為了提高社會保險的征繳效率，目前我國有超過26個省、市、區(qū)實(shí)行的是地稅部門代收社會保險費(fèi)政策。在相關(guān)法律的約束和地稅強(qiáng)制性征收管理制約下，企業(yè)少報、瞞報、漏報社會保險費(fèi)的現(xiàn)象有了較大緩解，但是社保部門與稅務(wù)部門之間的運(yùn)行模式差異較大，而且兩個部門之間只是委托-代理關(guān)系，稅務(wù)部門在社會保險費(fèi)的申報、認(rèn)定、征繳、稽核、補(bǔ)繳等環(huán)節(jié)缺乏執(zhí)法權(quán)，社會保險繳費(fèi)制度中存在實(shí)際征繳率低的問題仍得不到有效解決，產(chǎn)生了社會保險繳費(fèi)不遵從的問題。[1]根據(jù)納稅遵從的概念，設(shè)計社會保險繳費(fèi)遵從度的簡易計算方法：

根據(jù)2013年度江蘇省上市公司公布的財報中社保繳費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在100家上市公司中足額繳費(fèi)的公司只有11家，大部分企業(yè)仍存欠費(fèi)、逃費(fèi)的現(xiàn)象。

表1是100家上市公司社會保險繳費(fèi)遵從度區(qū)間分布的統(tǒng)計表。從中不難看出，整個江蘇省的上市公司存在很嚴(yán)重的社保繳費(fèi)不遵從現(xiàn)象。

(二)社會保險繳費(fèi)遵從主觀意愿

我國社會保險總體繳費(fèi)率平均為職工工資的42%左右，而屬于企業(yè)職工個人產(chǎn)權(quán)的社會保險只有養(yǎng)老與醫(yī)療保險的個人賬戶，繳費(fèi)率只有10%，需從雇員的薪酬中扣除，剩下的社會保險繳費(fèi)全部是企業(yè)繳納，除了醫(yī)療保險會有1%～3%在不同年齡段會劃入個人賬戶，其余30%左右全部進(jìn)入社會統(tǒng)籌賬戶。社會保險的給付上漲緩慢，而繳費(fèi)基數(shù)卻逐年增加，使得參保人員對社會保險計劃的信任度逐漸下降。

表1 2013年江蘇省上市公司社保繳費(fèi)遵從度區(qū)間分布

隨著社會保險政策強(qiáng)制執(zhí)行以及勞動法的深入貫徹，企業(yè)職工對國家社會保障政策都有了較深的認(rèn)識，同時也明白社會保險對個人風(fēng)險應(yīng)對的作用。但是根據(jù)南京工程學(xué)院暑期連續(xù)三年的社會保險認(rèn)知程度調(diào)查發(fā)現(xiàn)，學(xué)歷與社會保險認(rèn)識程度對社會保險繳費(fèi)遵從之間有較大的離散，沒有相關(guān)性。也就是說，面對企業(yè)不足額繳費(fèi)社會保險，企業(yè)職工對企業(yè)的社會保險繳費(fèi)不遵從行為的默許甚至出于擴(kuò)大當(dāng)期可支配收入而進(jìn)行合謀。[2～3]該行為屬于典型的道德風(fēng)險，也就是社會保險繳費(fèi)困境的一種，由于政府在社會保險政策中給予勞動者的利益低于預(yù)期，導(dǎo)致企業(yè)職工對企業(yè)是否足額繳納社會保險關(guān)心不足。反過來，能夠給企業(yè)職工足額繳納社會保險成為有實(shí)力的企業(yè)對職工的一種員工福利。

二、社會保險繳費(fèi)遵從的模型分析

(一)企業(yè)社會保險繳費(fèi)遵從的博弈分析

在社會保險繳費(fèi)征繳過程中，涉及兩個主體。一個是征繳機(jī)關(guān)，另一個是企業(yè)。企業(yè)會逃費(fèi)，也可能不會逃費(fèi)。征繳機(jī)關(guān)會實(shí)施監(jiān)察，但是受到成本的影響，不能對每個企業(yè)實(shí)施監(jiān)察。

1.模型的假定

(1)征繳機(jī)關(guān)監(jiān)督的概率為p1，企業(yè)的不遵從概率為p2。

(2)征繳機(jī)關(guān)監(jiān)督的成本為C，當(dāng)企業(yè)逃避繳納社會保險時其獲得收益為Δν。

(3)征繳機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有不遵從行為時，就處以r的懲罰力度。

(4)在征繳機(jī)關(guān)監(jiān)督下，企業(yè)逃避時，則企業(yè)信譽(yù)損失為α,企業(yè)不逃避可獲得β的信譽(yù)收益。在征繳機(jī)關(guān)不監(jiān)督的情況下，企業(yè)選擇逃避的話，則征繳機(jī)關(guān)的信譽(yù)損失為ε。

(C、Δν、α、β、ε>0，r>1，p1、p2<0)

2.模型的建立與推導(dǎo)

從征繳機(jī)關(guān)監(jiān)督出發(fā)，監(jiān)督與不監(jiān)督和企業(yè)的繳費(fèi)遵從與不遵從有四種情況發(fā)生。

征繳機(jī)關(guān)付出監(jiān)督且企業(yè)遵從的雙方收益為(-C,α)；

征繳機(jī)關(guān)付出監(jiān)督且企業(yè)不遵從的雙方收益為(rΔν-c,-rΔv-α)；

征繳機(jī)關(guān)不付出監(jiān)督且企業(yè)遵從的雙方收益為(0，0)；

征繳機(jī)關(guān)不付出監(jiān)督且企業(yè)不遵從的雙方收益為(-ε,Δv)；

E(U1)代表征繳機(jī)關(guān)的在社會保險繳費(fèi)遵從的收益，E(U2)代表企業(yè)在社會保險繳費(fèi)遵從的收益。

E(U1)=p1p2(rΔν-c)-p1(1-p2)c-(1-p1)p2ε

(1)

E(U2)=p2(1-p1)Δν+p1(1-p2)β-p1p2(rΔv+α)

(2)

對兩個主體進(jìn)行靜態(tài)分析，對征繳機(jī)關(guān)監(jiān)督的概率p1求導(dǎo)，得到：

(3)

(4)

企業(yè)的不遵從概率p2求導(dǎo)，得到：

(5)

(6)

對兩個主體分析，發(fā)現(xiàn)征繳機(jī)關(guān)監(jiān)察與企業(yè)不遵從實(shí)際上是一個混合博弈，雙方都存在依賴對方的策略而進(jìn)行各自策略，對于征繳機(jī)關(guān)而言，企業(yè)的不遵從率是影響征繳機(jī)關(guān)行動的因素，而對于企業(yè)來說，征繳機(jī)關(guān)的監(jiān)察率是影響企業(yè)行動的因素。

3.結(jié)論分析

(1)從征繳機(jī)關(guān)監(jiān)察的概率p1與企業(yè)逃避繳納社會保險時其獲得收益ΔV比較可以發(fā)現(xiàn)，因?yàn)閞>1，所以兩者之間是負(fù)相關(guān)的。即征繳機(jī)關(guān)加大了監(jiān)督的力度，則企業(yè)逃避社會保險繳費(fèi)收益就越低，能提高企業(yè)社會保險繳費(fèi)遵從度。

(2)模型假定r>1，這樣征繳機(jī)關(guān)的監(jiān)督對企業(yè)才能起到一定的威懾作用，r越大，對企業(yè)的威懾越大。同樣，r越大，企業(yè)逃避社會保險繳費(fèi)概率p2就越低，那么企業(yè)社會保險的遵從度也相應(yīng)上升。

(3)α+β，也可以稱之為企業(yè)的社會責(zé)任心理成本，如果企業(yè)的社會心理成本高，那么其自覺程度就高，征繳機(jī)關(guān)可以降低對社會責(zé)任心理成本高的企業(yè)的監(jiān)督，但對企業(yè)社會保險繳費(fèi)遵從不會產(chǎn)生任何影響。

(4)從企業(yè)逃避繳費(fèi)義務(wù)角度出發(fā)分析，征繳機(jī)關(guān)的監(jiān)察成本C越大，企業(yè)逃避繳費(fèi)義務(wù)p2的可能性就越大，因?yàn)槠髽I(yè)會認(rèn)為征繳機(jī)關(guān)會因?yàn)槌杀靖叨艞壉O(jiān)察。而征繳機(jī)關(guān)的信譽(yù)損失ε越大，則企業(yè)社會保險繳費(fèi)遵從的可能性就高，因?yàn)檎骼U機(jī)關(guān)擔(dān)心隨著信譽(yù)損失ε的擴(kuò)大，企業(yè)會認(rèn)同逃費(fèi)的心理暗示，為避免這種心理暗示的傳遞，征繳機(jī)關(guān)會加大監(jiān)察力度。

(5)將公式(6)進(jìn)行變形，

(7)

(二)個人監(jiān)督企業(yè)社會保險繳費(fèi)遵從的博弈分析

由于社會保險繳費(fèi)率與繳費(fèi)基數(shù)高，導(dǎo)致企業(yè)職工對少繳社會保險有一種心理收益θ，這個心理收益無論是在當(dāng)期還是對于未來都是大于個人賬戶中增加的收益。我們構(gòu)建一個企業(yè)職工與企業(yè)之間的支付矩陣，見表2。

表2 企業(yè)職工與企業(yè)之間的支付矩陣

注：*如果企業(yè)逃費(fèi)，根據(jù)繳費(fèi)率計算，職工少繳的金額只有企業(yè)逃費(fèi)的30%。

在這個矩陣中，可以看出企業(yè)的最優(yōu)策略就是不遵從，而企業(yè)職工的最優(yōu)策略是不監(jiān)督。即使加大懲罰力度r，對于企業(yè)職工來說并不會涉及個人利益，也就不會促使企業(yè)職工監(jiān)督企業(yè)足額繳納社會保險，造成合謀性的社會保險繳費(fèi)不遵從。

這是社會保險繳費(fèi)不遵從最明顯的一個特征，由于社會保險繳費(fèi)涉及雇主、雇國家三方。雇員是風(fēng)險的直接承擔(dān)者和利益的直接獲取者，其需求偏好是最強(qiáng)的，而企業(yè)則是風(fēng)險的最弱承擔(dān)者和利益的最弱獲得者，其需求偏好只在工傷保險和生育保險最強(qiáng)，而養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險在契約雇傭勞動關(guān)系中，企業(yè)的需求偏好最低。國家需求處于兩者之間，主要是從社會穩(wěn)定角度考慮社會成員的未來風(fēng)險。但是由于我國社會保險繳費(fèi)比例額分配政策和企業(yè)降低財務(wù)成本要求以及個人當(dāng)期獲取高的可支配收入的三重因素下，使得企業(yè)在社會保險繳費(fèi)遵從行為中采取了主動逃避策略，而個人則采取了消極的配合策略。

三、提高社會保險繳費(fèi)遵從的政策建議

(一)完善社會保險征繳管理手段，提高社會保險繳費(fèi)遵從

一味加大懲罰力度并不一定能提高社會保險繳費(fèi)的遵從度，而應(yīng)該是從提高征繳機(jī)關(guān)的檢查率以及實(shí)查率。因?yàn)橐哟髴土P率r，不僅提高社會保險繳費(fèi)的征繳成本C，而且懲罰實(shí)際上造成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，懲罰率越高，成本越大，負(fù)擔(dān)越重。征繳機(jī)關(guān)與企業(yè)職工都會陷入懲罰與不懲罰的兩難境地。

因此，從提高征繳機(jī)關(guān)的檢查率與實(shí)查率出發(fā)，才能有效提高社會保險繳費(fèi)遵從。建立有效監(jiān)控機(jī)制與風(fēng)險評估體系，切實(shí)有效提高征繳管理手段，應(yīng)盡快統(tǒng)一全國的繳費(fèi)率與繳費(fèi)基數(shù)，采取統(tǒng)一的信息化經(jīng)辦流程，通過引入現(xiàn)代化的科技管理手段和方法，及時公布最新的社會保險政策、及時披露社會保險的信息和數(shù)據(jù)，為參保者提供更加人性化的服務(wù)。[4]加強(qiáng)專業(yè)化隊伍的建設(shè)，不僅要提升征繳機(jī)關(guān)的稽查人員專業(yè)水平，還要加大對企業(yè)社保工作人員的培訓(xùn)力度，加大政策的宣傳，提高參加社會保險計劃的心理認(rèn)同。

(二)降低社會保險繳費(fèi)率，提高社會保險繳費(fèi)遵從度

應(yīng)對社會保險參與不足問題的首要的政策建議是降低繳費(fèi)率(BaileyandTurner，2001) 。過高的繳費(fèi)率增加了企業(yè)成本，企業(yè)缺乏參保積極性。此外較高的繳費(fèi)率也被員工視為一種負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致當(dāng)前收入下降，制約了員工的參與意愿，尤其是低收入員工的參與愿望[1]。通過降低繳費(fèi)率，使得企業(yè)逃避社會保險繳費(fèi)的收益Δν也在下降，通過式(4)，可以看出，rΔν的下降也會提高企業(yè)的社會保險繳費(fèi)遵從。通過對上海市企業(yè)的社會保險繳費(fèi)意愿實(shí)證分析中提出，過高的繳費(fèi)率不利于企業(yè)參保。

選取2011年江蘇上市公司營業(yè)收入最高的企業(yè)蘇寧云商為例，2011年的年報披露，其營業(yè)收入為938885.8萬元，凈利潤488600.6萬元，五險繳納情況，見表3。

表3 蘇寧云商股份有限公司2011年五險繳費(fèi)情況表

其遵從度達(dá)到52%，名義繳費(fèi)額與實(shí)際繳費(fèi)額之間差額達(dá)到了42196.32萬元，占其凈利潤的8.63%。將近一成的凈利潤的不遵從收益，而征繳機(jī)關(guān)過分注重征繳率而不注重實(shí)繳率以及低概率發(fā)生的懲罰，使得企業(yè)可以根據(jù)自身的利益調(diào)節(jié)參保的行為。因此，降低不遵從的收益Δν可以提高企業(yè)的社會保險繳費(fèi)遵從，降低繳費(fèi)率，統(tǒng)一繳費(fèi)基數(shù)，就能在一定程度上降低企業(yè)不遵從的收益Δν。

同時還應(yīng)適當(dāng)減少繳費(fèi)基數(shù)的上調(diào)空間，放大繳費(fèi)基數(shù)的上限。過高的繳費(fèi)基數(shù)會造成低收入人群的普遍性可支配收入下降，中小企業(yè)社會保險繳費(fèi)財務(wù)負(fù)擔(dān)。最有效的方法是降低統(tǒng)籌繳費(fèi)率，提高個人賬戶繳費(fèi)率，將統(tǒng)籌部分轉(zhuǎn)換為全國統(tǒng)一的國民年金制度，而擴(kuò)大個人賬戶的比例與做實(shí)個人賬戶，避免地區(qū)間繳費(fèi)基數(shù)的差異而導(dǎo)致社會保險繳費(fèi)向低繳費(fèi)基數(shù)地區(qū)的轉(zhuǎn)移。

(三)開征社會保險稅，綜合提高社會保險繳費(fèi)遵從

社會保險繳費(fèi)遵從度的提升，保證社會保險資金的公平籌集和公平分配，單靠行政強(qiáng)制并不是長久之策，而應(yīng)從共濟(jì)和個人之間尋找利益分配和風(fēng)險承擔(dān)的平衡，既能體現(xiàn)社會公平也能體現(xiàn)量能原則。

[1]潘楠，張蕊.我國社會保障籌資的困境與對策[J].稅務(wù)研究，2013(9).

[2]封進(jìn)，張素蓉.社會保險繳費(fèi)率對企業(yè)參保行為的影響——基于上海社保政策的研究[J].上海經(jīng)濟(jì)研究，2012(3).

[3]廖楚暉，李海英，魏貴和.納稅人行為及對稅收滿意度分析[J].稅務(wù)研究，2009(2)．

[4]楊得前.稅收遵從的理論研究及其在稅收管理中的應(yīng)用[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

責(zé)任編輯 胡號寰E-mail:huhaohuan2@126.com

2015-03-08

江蘇省哲學(xué)社會科學(xué)基金重點(diǎn)項目(12DDA010)；南京工程學(xué)院課題(QKJB201319)

潘楠 (1979-)，男，江蘇宜興人，講師，碩士，主要從事財政與社會保障研究。

F840.3

A

1673-1395 (2015)06-0058-04