目標(biāo)成本管理探析

□文/崔 林

（河北省財(cái)政廳 河北·石家莊）

一、目標(biāo)成本管理概述

（一）目標(biāo)成本管理的核心。作為戰(zhàn)略性的成本管理思想，目標(biāo)成本管理關(guān)注的是從根本上設(shè)計(jì)和傳遞成本壓力。目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比，其流程比較復(fù)雜，它在產(chǎn)品生產(chǎn)的一開(kāi)始，就把利潤(rùn)融入到了整個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中。它要求企業(yè)制定成本時(shí)注重以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向，嚴(yán)格關(guān)注市場(chǎng)需求，并將價(jià)格的制定范圍向上向下延伸至整個(gè)供應(yīng)鏈，成本規(guī)劃包含市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)成本、產(chǎn)品層次目標(biāo)成本和零部件目標(biāo)成本三個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)又將供應(yīng)商、零售商、批發(fā)商的利益共同點(diǎn)貫穿在一起。

（二）目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

1、兩者的成本確定方式不同。傳統(tǒng)的成本管理方法是用成本決定價(jià)格，通過(guò)簡(jiǎn)單的成本加成估計(jì)最終成本，然后減去預(yù)期的利潤(rùn)從而得到產(chǎn)品的價(jià)格。而目標(biāo)成本管理由價(jià)格決定成本，通過(guò)研究確定需求市場(chǎng)上的產(chǎn)品價(jià)格，減去預(yù)期利潤(rùn)，從而得到產(chǎn)品的成本。即目標(biāo)成本=競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格-目標(biāo)利潤(rùn)。

2、兩者所關(guān)注的產(chǎn)品生命周期中的階段不同。傳統(tǒng)成本管理只關(guān)注產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的最小化。而目標(biāo)成本管理貫穿于產(chǎn)品生命周期的不同階段，從制造成本、研發(fā)成本、管理成本、銷(xiāo)售成本、技術(shù)后援成本。它不但關(guān)注購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的最小化，同時(shí)關(guān)注生產(chǎn)者生命周期各個(gè)成本的最小化。（表1）

表1 產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成

3、兩者削減成本的方法不同。傳統(tǒng)的成本管理方式更多地關(guān)注于規(guī)模經(jīng)濟(jì)、減少浪費(fèi)以及提高產(chǎn)量等簡(jiǎn)單粗放的方式。而目標(biāo)成本管理其降低成本的核心在于設(shè)計(jì)和傳遞成本壓力，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)之初就投入了大量的市場(chǎng)調(diào)查，考察消費(fèi)者需求，消除那些成本高而又費(fèi)時(shí)設(shè)計(jì)，從而縮短產(chǎn)品投放市場(chǎng)的時(shí)間，降低成本。

二、邯鄲鋼鐵的成本管理與目標(biāo)成本管理的區(qū)別

（一）邯鋼引入的“模擬市場(chǎng)”核算，雖然有效地對(duì)成本進(jìn)行事中和事后控制，同時(shí)邯鋼所采用的標(biāo)準(zhǔn)也直接來(lái)源于市場(chǎng)供求，但是仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，邯鋼的管理經(jīng)驗(yàn)僅僅是“泰勒制”，是首鋼成本核算經(jīng)驗(yàn)的復(fù)制，側(cè)重點(diǎn)還是在于如何提高作業(yè)效率，其逆向成本法側(cè)重將成本分解到廠、班組和個(gè)人，該種做法不適用于規(guī)模較小、產(chǎn)品銷(xiāo)路尚未打開(kāi)的小型企業(yè)，而目標(biāo)成本管理的戰(zhàn)略思想是幫助企業(yè)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)具有市場(chǎng)潛力的產(chǎn)品，關(guān)注產(chǎn)品的整個(gè)生命周期中的各個(gè)環(huán)節(jié)成本確定問(wèn)題。

（二）邯鋼經(jīng)驗(yàn)中的“成本否決制”雖然貫穿了全員參與的思想，指的是企業(yè)中從廠到班組再到個(gè)人，每個(gè)人的利益都與企業(yè)的成本掛鉤，如果某個(gè)單位超過(guò)了預(yù)先分配的成本目標(biāo)，那么不論其他指標(biāo)完成的再好其獎(jiǎng)金和工資也會(huì)受到影響，這樣就把企業(yè)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、供應(yīng)到生產(chǎn)銷(xiāo)售都和每一個(gè)人的利益聯(lián)系了起來(lái)。但是，仔細(xì)研究目標(biāo)成本的規(guī)劃過(guò)程不難發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)成本在產(chǎn)品成本制定過(guò)程中所涉及到的主要是產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的人員，而不是企業(yè)的每一個(gè)人。

三、提高我國(guó)目標(biāo)成本管理的措施

（一）拓寬目標(biāo)成本管理覆蓋面。目標(biāo)成本管理過(guò)程不僅要孤立的關(guān)注產(chǎn)品的制造過(guò)程，同時(shí)還要將產(chǎn)品成本的覆蓋面延伸到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)，關(guān)注市場(chǎng)需求，以市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)規(guī)劃成本，切實(shí)做到對(duì)成本的事前控制，把成本的壓力從廠商傳遞到產(chǎn)品本身的設(shè)計(jì)和產(chǎn)品零件的供應(yīng)商身上。這也是目標(biāo)成本管理方法的核心。

（二）重視資源優(yōu)化配置。所謂資源的優(yōu)化配置就是能利用盡可能少的資源創(chuàng)造出盡可能多的效益。通過(guò)資源的優(yōu)化配置，能夠節(jié)約大量的人力、物力、財(cái)力，從而降低了相關(guān)成本要素，加強(qiáng)了成本管理。

（三）重視技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心就是成本競(jìng)爭(zhēng)，而科技的發(fā)展又使成本競(jìng)爭(zhēng)變成了科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新方面的競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)職工內(nèi)部鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造，吸收內(nèi)部創(chuàng)新，重視個(gè)人創(chuàng)造性，提供企業(yè)創(chuàng)新的各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，這樣才能有很大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)論

目標(biāo)成本管理是一種成本管理方法的創(chuàng)新，它遵循市場(chǎng)變化的規(guī)律和市場(chǎng)的需求，使企業(yè)的成本管理隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步不斷的完善和發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化以來(lái)，許多公司嘗試使用目標(biāo)成本管理的理念來(lái)規(guī)劃成本，邯鄲鋼鐵就是其中具有代表性的一個(gè)企業(yè)。邯鋼的“模擬市場(chǎng)”、“成本否決”、“逆向生成流程考核”等管理方法，取得了巨大的成就，值得許多企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒，但筆者認(rèn)為這并不是真正意義上的目標(biāo)成本管理，任何管理方法的付諸實(shí)踐都有一定的過(guò)程，我們?cè)谕晟瞥杀疽?guī)劃的路上任重道遠(yuǎn)。

[1]白平彥.目標(biāo)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2007.10.

[2]方振峰.目標(biāo)成本管理的理論與方法研究.管理視野，2012.10（下）

[3]于來(lái)芳.我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析.現(xiàn)代物流報(bào)，2012.10.29.

[4]姜英.我國(guó)企業(yè)目標(biāo)成本管理的現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策.經(jīng)濟(jì)師，2011.12.