合適會計主體下的電商業務會計核算問題的研究

李曄潔

（安徽城市管理職業學院，安徽合肥230031）

合適會計主體下的電商業務會計核算問題的研究

李曄潔

（安徽城市管理職業學院，安徽合肥230031）

電子商務通常劃分為：B2B、B2C、C2B和C2C等類型，但參與電商業務活動的主體并不都是合適會計主體。合適會計主體下電商業務會計核算是當下電商企業業務活動會計處理急需解決的問題。本文作者就合適會計主體下電商企業業務活動的會計核算提出了自己的核算思路。

合適會計主體；電子商務；會計核算

對于電商業務活動的會計處理，我國當前會計準則并沒有作具體的會計規定。本人對當下的電商企業的主要業務活動的會計核算問題作探討性的研究。B2B、B2C、C2B、C2C是電子商務的主要類型。“B”指的是企業，按照我國企業會計準則的規定，企業理所當然是會計主體；“C”指的是一方面可以指個人網店，另一方面指自然人——顧客。對于個人網店一直游走于國家工商稅務的監管之外，所以目前不能界定為合適會計主體的范圍。在此，本文探討的合適會計主體的電子商務業務企業主要是指上文所指的“B”。

一、B2B模式下的會計核算

B2B是企業對企業，銷售方與購貨方都是合適會計主體，會計核算時，銷購雙方都得進行相應的會計處理。

（一）企業在在購買貨物時，要進行的會計核算

1.買方企業將貨幣資金通過轉賬劃款到第三方賬戶時：

借：其他貨幣資金——在途線上暫付資金（XXX賬戶）

貸：銀行存款

2.買方企業收到貨物并驗收入庫后，可以通知第三方支付購貨款；則有：

借：庫存商品——XXX商品；應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——在途線上暫付資金（XXX賬戶）

（二）企業銷售貨物的會計核算

1.企業發出貨物

借：線上發出商品

貸：庫存商品

2.線上銷售企業通過第三方賬戶劃撥的款項確認收入：

借：其他貨幣資金——在途線上暫付存款（XXX賬戶）

貸：主營業務收入；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3.線上購買企業收到貨款確認入庫后，則有：

借：貨幣資金（銀行存款等）

貸：其他貨幣資金——在途線上暫付資金（XXX賬戶）

同時，借：主營業務成本

貸：線上發出商品

二、B2C形式下的會計核算

B2C是企業對顧客，是企業對顧客的銷售，所以，只需要考量銷售方的具體會計處理

（1）銷售方發出貨物時

借：主營業務成本

貸：庫存商品

（2）銷售方收到客戶第三方轉來的款項時

借：其他貨幣資金——在途互聯網線上暫付資金（XXX賬戶）

貸：主營業務收入；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（3）第三方賬戶資金劃轉

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——在途互聯網暫付資金（XXX賬戶）

三、C2B形式下電商與購銷業務活動相關的會計核算

C2B是指個人網店銷售給企業的模式，個體網店，基本上沒有完整的企業內控體系和會計核算資料。這類似于企業從農民手中或農貿市場購買商品，如果購貨主體通過員工的個人賬戶從網上購物，然后以再到所在企業的財務進行報賬處理，那么，這樣在稅務方面不好處理。同時也會給審計人員帶來疑點。面對這樣的情況，購貨企業應該要求個人網店要提供發票和正規單據。目前可行的處理辦法是個人網店業主到當地稅務局代開發票。所以，個人網店不能作為合適會計主體，此種情況下，只對購貨方企業的購貨活動進行會計核算。

（一）購貨方將其資金轉移到第三方賬戶時

借：其他貨幣資金——在途互聯網暫付資金（XXX賬戶）

貸：銀行存款

（二）購貨企業收到貨物并確認入庫后，通知付款

借：庫存商品；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他貨幣資金——在途互聯網暫付資金（XXX賬戶）

四、企業線上銷售并附加返還

隨著越來越多的實體單位加入線上商品交易，銷售貨物時并附加返還常常作為企業線上擴大營業額的一種方式。作為合適主體的企業在線上銷售商品的同時，返還現金券或隨贈禮品，來達得擴大線上銷售的目的。筆者認為，返還現金券是銷售折扣的行為，其返還的現金作為電商企業的財務費用。

企業返還給支付購貨方現金：

借：財務費用

貨：庫存現金或銀行存款。贈品的成本不高時可以作為企業的營銷費用支出

借：銷售費用－線上折扣

貸：相關貨幣資金。如果贈品金額較大，可以作為視同銷售的行為。

五、合適會計主體下相關電商業務的會計核算

（一）網絡分銷

當分銷商是分（子）公司，此時，母公司是銷售方，分（子）公司進貨時，母公司的會計處理：

發貨時，借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：應收賬款——××分（子）公司

貸：主營業務收入、應交稅費——應交增值稅（進項）

分（子）公司的會計處理：

收到貨物時，借：庫存商品

貸：應付賬款---母公司

實現網上銷售時，借：其他貨幣資金——在途互聯網支付資金（XXX賬戶）

貸：主營業務收入；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

資金到賬時，則有：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——在途互聯網暫付資金（XXX賬戶）

（二）網絡推廣

網絡推廣主要都規模達到一定的電商法人企業，理所當然是合適會計主體。如果金額不是太大的話，借：銷售費用，貸：其他貨幣資金——互聯網暫付存款（××賬戶）；如果金額太大的話，借：待攤費用，貸：其他貨幣資金——互聯網暫付存款（××賬戶）

同時，在每個會計期末，借：銷售費用

貸：待攤費用。

（三）電子商務軟件的購買

首先，在購買電商管理軟件時，

借：其他貨幣資金——在途互聯網暫付資金（XXX賬戶）

貸：銀行存款

然后，再對購買電商管理軟件的金額作分析：

1.如果軟件金額較小，可以作為管理費用一次進入期間費用

借：管理費用

貸：其他貨幣資金——互聯網暫付存款（××賬戶）

2.如果電子商務管理軟件金額較大，應作為電商企業的無形資產來處理

借：無形資產

貸：其他貨幣資金——互聯網暫付存款（××賬戶）

攤銷時，借：管理費用

貸：無形資產

（四）無形商品

目前，能夠成為電子商品的無形商品主要是指網上的有償付費下載（比如菁優網等各種學習輔導性網站）和網上有償付費訂閱（環球報電子版）兩種主要形式。

1.有償付費下載的會計核算

只需把提供這種電子數字產品的電商企業作為合適會計主體，之于顧客，有可能是企業，也有可能是個人用戶，在此，顧客不作為合適會計主體來討論其會計核算。這種類似于B2C方式下的電子數字商品通常大部分是電商企業自主研發的軟件，也有少數是從另一方購買的版權。客戶支付的下載費用，因為計算機軟件和硬件的使用生命周期很短，因而電子數字商品的依存于計算機的軟硬件期間也會很短，目前還沒有一個相對準確的經驗值。筆者認為，可以借薦企業會計準則――低值易耗品的處理方法，設置“低值易耗品――數據商品”科目，其會計核算辦法同低值易耗品。

2.有償付費訂閱的會計核算

有償付費訂閱，主要是從事電子商務的企業為顧客提供各種電影、電視、音樂、報刊和雜志等有償付費服務的電子商務模式。對于電商企業提供的有償付費訂閱業務，筆者認為可以當作常規企業的銷售業務活動。企業會計準則告訴我們，當企業在銷售商品時，與其對應的商品銷售收入和主營業務成本要進行合適的的比配。然而，有經營償付費訂閱的電商企業所提供的電子數據商品，通常放在企業網站上的一個版本，每次顧客訂閱時銷售就已成立。這樣，雖然銷售成立，但是銷售收入不能立即確認，可以將這一筆收款放入一個“待處理財產——數字商品”科目，月末進行處理。

獲得某一數字商品時，借：數字商品——××數字商品

貸：庫存現金或銀行存款。

銷售時，借：庫存現金或銀行存款

貸：待處理財產——數字商品；

月末結轉收入和成本時，借：待處理財產——數字商品

貸：主營業務銷售收入；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；同時有，借：主營業務成本

貸：數字商品——××數字商品。

[1][美]埃費雷姆-特班，等.電子商務管理視角[M]．北京：機械工業出版社，2010.

[2]許國柱，等.電子商務實務[M]．北京：清華大學出版社，2010.

[3]張寬海.電子商務概論[M]．北京：電子工業出版社，2013.

[4]財政部.新編企業會計準則[M]．北京：財政經濟出版社，2006.