福建省“營改增”試點企業稅負變化情況分析

柳燕脈，郭振華，蔡阿雙，揭志鋒，陳曦

（閩南理工學院財務與會計系，福建石獅362700）

福建省“營改增”試點企業稅負變化情況分析

柳燕脈，郭振華，蔡阿雙，揭志鋒，陳曦

（閩南理工學院財務與會計系，福建石獅362700）

“營改增”是推進我國稅制改革的一項重要舉措。福建省自2012年11月1日實施“營改增”試點改革以來，結構性減稅效應不斷深化，減稅面較廣，試點企業稅負下降較為明顯，加快了服務業、交通運輸業和郵政業的發展。文章在介紹“營改增”推進歷程的基礎上，列舉和陳述了福建省“營改增”試點企業稅負的變化情況，并指出影響稅負變化的主要因素，最后提出關于推進“營改增”的一些建議。

“營改增”；試點企業；稅負變化

一、引言

“營改增”指的是原來征收營業稅的改為征收增值稅，國家在部分行業試點，營業稅是按企業的營業額全額征收，改征增值稅后，只按照增值部分進行征收，從制度上解決營業稅的重復征稅問題。“營改增”試點改革是自1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革，也是結構性減稅的一項重要措施。對“營改增”的相關研究具有重要的理論和實踐意義。

文章主要分析福建省（不包括廈門）“營改增”試點企業實施“營改增”以來的稅負變化情況，希望能為“營改增”稅制改革提供一些思考和建議。

二、我國“營改增”的推進歷程

2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。2012年1月1日起，上海首先在交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點。2012年8月1日起，“營改增”試點范圍擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業正式納入“營改增”試點范圍，標志交通運輸業的“營改增”形成了一個較為完整的體系。[1]2014年6月1日起，電信業實施“營改增”，按照國家“十二五”規劃的要求，在2015年底前，“營改增”將全面覆蓋服務業。

三、福建省“營改增”試點企業稅負變化情況

表1：“營改增”試點納稅人戶數與累計“營改增”稅額

文章分析的“營改增”試點企業包括一般納稅人和小規模納稅人，不包含核定征收的納稅人，下同。從表1可知，隨著試點范圍不斷擴大，試點納稅人規模逐年大幅增加，累計入庫的改征增值稅額也逐年大幅增加，其中小規模納稅人的戶數比一般納稅人多。

表2：“營改增”后一般納稅人與小規模納稅人減稅降幅情況

從表2可知，福建省“營改增”試點改革減稅面廣，結構性減稅效應明顯。其中小規模納稅人稅負降幅總體比一般納稅人大，小規模納稅人稅負下降較為明顯。無論是改革的預期還是實施的結果都證實，“營改增”國家減稅和企業減負效果都十分明顯。[2]

四、影響稅負變化的主要因素

表2反映出“營改增”試點企業一般納稅人和小規模納稅人稅負變化差異，主要影響因素有：

（一）納稅人身份不同

“營改增”前營業稅納稅人不分規模大小按統一的稅率納稅，“營改增”后一般納稅人和小規模納稅人區別納稅。[2]由于適用稅率不同，計算方法不同，抵扣不同，從而減稅情況也不同。

表3：“營改增”前后稅率變化對比

一般納稅人，稅改前征收營業稅，購入原材料、設備所繳納的增值稅及向服務類企業購買服務所承擔的營業稅都不能在營業稅中抵扣，造成重復征稅。“營改增”后，則允許在銷項增值稅中抵扣外購材料、設備和服務所承擔的進項增值稅，避免了單一環節的重復征稅，從而減輕企業的稅負。

根據表3可知，“營改增”后試點行業的一般納稅人除了有形動產租賃服務業適用稅率是17%外，其他試點行業適用增加的兩檔低稅率11%和6%，名義稅率增加，主要取決于抵扣多少。可抵扣的進項稅越多，企業稅負越輕，但如果購入材料、設備少，可抵扣的較少，則企業稅負可能不降反升。

“營改增”后，小規模納稅人名義稅率從5%降為3%或不變，雖然不能抵扣進項稅，但計稅從價內稅變為價外稅后，實際稅率都比稅改前降低，稅負減輕較為明顯。

從表2試點企業稅負變化情況來看，2012至2014年，小規模企業減稅幅度大于一般納稅人，2015年1-5月一般納稅人減稅降幅高于小規模納稅人。

（二）所處行業不同

另如 “fight like cat and dog”，如果它被直譯成中文，“像貓和狗一樣打架”，不符合中國人的表達習慣，而是應該譯為：“我們常常吵吵鬧鬧，但仍很相愛 ”。

“營改增”試點，目前在交通運輸業、部分現代服務業和郵政業3個行業，企業所屬行業不同，稅負變化情況也不同。

1.交通運輸業

一般納稅人，“營改增”前，按3%交營業稅，“營改增”后按11%交增值稅，名義稅率大幅度提高。交通運輸業所用的生產資料主要為汽車、飛機、輪船等固定資產，[3]這些資產的使用周期較長，如果近期不需要更新，資產購進較少，就沒有可抵扣的大額進項稅額，則出現部分企業的稅負不降反升。

2.部分現代服務業

“營改增”后，部分現代服務業的一般納稅人，除了有形動產租賃服務業適用稅率為17%外，適用稅率為6%。名義稅率提高不大，但其進項稅額可以抵扣，大部分的服務業企業稅負減少。

有形動產租賃服務業一般納稅人，增值稅適用稅率為17%，名義稅率從5%提高到17%，提高了12%，名義稅率提高幅度較大。但該類型企業進項稅額高，且對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。[4]

3.郵政業

“營改增”前，免征項目和稅收優惠措施非常少，“營改增”后，對郵政普通服務和郵政特殊服務業務都免征增值稅，只對占營業額比重較小的其他郵政業務征收增值稅，這將在一定程度上大大降低郵政企業的稅負。[5]

（三）優惠政策不同

從2012年11月1日起，福建省對除廈門外的全省市縣內因營業稅改征增值稅稅制轉換而增加稅負的試點企業，將統一實施過渡性財政扶持政策，原則上執行到此次試點行業營改增在全國全面推行為止。[6]說明“營改增”后，試點企業所繳納的增值稅比稅改前計算所交營業稅實際稅負增加的部分將獲得財務補貼。

試點地區的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。[7]

試點企業所享受的稅收優惠政策不同，稅負變化也會有差異，在“營改增”前享受減免越多，如果在稅改后能繼續保留減免稅政策或享受更優惠的政策，則稅負變化越小，反之則越大。

五、推進“營改增”的幾點思考與建議

（一）因地制宜，合理制定稅收優惠和財政補貼政策

對試點企業，一律按實際稅負增加的部分這種絕對額的標準，“一刀切”的補貼方式，顯得不夠合理。這種補貼方式，會造成同一試點地區，不同實際稅負增加額的試點企業之間的稅負不公平，以及未實行試點行業與試點行業中享受補貼的企業之間的稅負不公平。

應該因地制宜，結合地方財政情況，制定補貼政策時，根據企業的發展情況和行業特點，制定合理的補貼比例和補貼金額，嚴格審批，防止騙稅，保證補貼的公平和到位。

（二）服務業要結合子行業特點，優化稅率設置

由于服務業包括的子行業較多，除了有形動產租賃，其他服務業按統一的稅率會對不同性質的服務企業產生不公平的稅負，例如對于技術服務業來說，獲取增值稅專用發票較困難，能夠抵扣的進項稅不多，稅改后的稅率要遠比之前營業稅稅率高，使其稅負增加。

因此，可以根據行業的生產成本、發展特點適當增加設置幾檔更合理的稅率，優化產業內部結構。

（三）積極探索納入“營改增”范圍新興經濟的稅收扶持政策

隨著經濟的發展和科技的進步，互聯網＋等新興業態、新型商業模式不斷涌現，對于納入“營改增”范圍的新興經濟，特別對處在起步期、規模不大但發展前景廣闊的新興經濟，要積極探索支持其發展的稅收優惠措施，要嚴格落實好暫免征或減征增值稅等稅收扶持政策。

（四）加強對企業報稅人員和國稅局辦稅人員的“營改增”知識培訓

“營改增”作為一項結構性減稅的重大工程，目前處在不斷推進過程中，每年都有相關的新的政策和規定出臺，要求試點企業相關會計人員和報稅人員要及時主動地去參加“營改增”知識培訓，學習熟悉其最新的相關規定，從而提高增值稅的核算水平和相關的業務水平。

國稅局的相關從業人員，也應及時主動的加強“營改增”相關知識的學習和更新，以提高辦稅效率和辦稅服務水平。

（注：本文系福建省中青年教師教育科研項目資助，項目編號：JB13396S）

[1]王天鋒.交通運輸業“營改增”跟蹤研究[D].成都：西南財經大學，2014.

[2]胡怡建.上海服務業“營改增”改革試點效應分析[J].科學發展，2013，（1）：58.

[3]史維維.“營改增”對企業稅負的影響[J].合作經濟與科技，2015，（9）：181.

[4]徐超靜.三亞市“營改增”后服務業稅負變化及對策[J].商，2015，（10）：166.

[5]姚毅.“營改增”對郵政業的影響[J].財會月刊，2014，（16）：31.

[6]中華人民共和國中央人民政府.福建省財政廳關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的公告[EB/OL].http://www.gov. cn/gzdt/2012-10/26/content_2251567.htm.2012-10-26.

[7]福建國家稅務局.應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策[EB/ OL].http://www.fj-n-tax.gov.cn/admin/vfs/fj/content/contentTemplate. jsp?CategoryId=1030570&ContentId=1094238&siteName=fj&styleNa me=blue.2013-07-05.