規范會計研究與實證會計研究比較分析

魏 玲

（海軍航空兵學院，遼寧 葫蘆島 125001）

前言

放眼中國對于會計理論的研究歷史進程，中國會計理論大部分都可以將其劃分為規范研究范疇，但是實證研究卻少之又少。近些年以來，西方國家對會計實證研究大力倡導，對規范會計假說和推論進行了嚴厲的批評，并且也對以往會計理論實踐不是很重視。

一、對方法論的比較分析

1.在規范會計研究方面。我們通常所說的規范研究的方法指的是通過經由演繹的方式方法對會計的理論基礎進行深入的研究，進而生成理論。規范研究強調世界價值觀，他們對世界理論運行模式有自己的看法，卻對世界實際運行狀態置若罔聞，它往往試著去探索事物的本來模樣，對事物判別也有自己的價值觀，處理標準與制定政策也需要配合準則來實行，它可以說是沿著萬中取一的發展方向運行，用已掌握的結論、原理與定律推算新興事物本質與規律[1]。關鍵在于以實證科學事實作為理論基礎，邏輯性強，得到的結論就是正確的。

2.在實證會計研究方面。實證會計研究主要是對會計的實際狀態加以闡釋，它極力主張排斥價值觀與唯心思想，它將考慮重點放在會計處理程序的規律上面。實證會計理論主旨目的在于對已有會計現象加以解釋，并且追根溯源。它的基礎是經驗和實證法，建立簡單數學模型，進而推出新理論。實證會計研究將會計實務設為發展基礎，透過現象看本質。所以，實證會計研究起點與終點都是理論基礎。

二、對優缺點的比較分析

1.規范會計研究的優缺點。規范會計研究的方法比較完善。規范會計研究無論是它的歸納法還是演繹法都有一個漫長的發展史，所以它的成熟的研究方法是其他會計研究無可比擬的[2]。另外它可以將理論與實務連接的很緊密，這是規范會計研究的優點。但是它還有一些不足之處，其一它的研究方法缺少邏輯性，造成起點與前提的假設缺失。其二研究的方式方法不是很精密。它著重強調定性分析而忽略了定量分析，造成結果的偏差。其三規范會計研究通常不計后果，對于會計主體行為因素也不是很重視，將不同利益團體簡單視作一個總體，這樣導致了單一錯誤的現象產生。

2.實證會計研究的優缺點。實證會計研究研究方法精確而科學。而且將實務作為基礎進行研究，是基于實際出發的，所以有很深遠的實踐意義[3]。它對于會計主體的行為與動機也進行了很深入的研究，得出規范會計研究無法解析的優越結論。總結出實證會計研究的這么多優勢，當然它也有不足之處，其一它總是想用有限事實與現象對普遍命題加以證明，導致結果概率性與偶然性，而不具備必然性。其二它過分重視模型與定量化而忽視了其他的次要因素，導致研究對象的簡化，進而造成偏差。

結語

綜上所述，我們可以認為規范會計研究與實證會計研究相輔相成，互相影響卻并不互相排斥。規范會計研究比較強調理論，而實證會計研究則是強調實踐，進而為規范研究豐富理論基礎，我們不應將眼光單純局限于一個片面，換句話說，實證會計研究與規范會計研究相加之和即為理論研究。

[1]張自巧.論實證會計研究方法和規范會計研究方法的辯證統一[J].財會通訊，2009，(15)：95-97.

[2]李斌，張滔.實證會計研究VS規范會計研究——特征比較及差異分析[J].財會研究，2009，(18)：36-47.

[3]李連華，楊忠智，陳天宇.實證會計研究的學術貢獻——基于《會計研究》2000—2010年實證論文的評估分析[J].財會通訊，2014，(18)：3-129.