“營改增”對企業的影響
——基于廈門市的調查分析

□（集美大學工商管理學院 福建廈門361021）

一、“營改增”的背景

（一）營業稅的特點

營業稅的征稅對象是在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，以營業額作為計稅的依據。營業稅屬于流轉稅，每一個流轉環節，都以營業收入全額納稅，因此，如果存在多個流轉環節，則會出現重復納稅的現象，這是營業稅的弊端之一。但是，營業稅設定的稅率一般較低且按照行業設定稅目，所以自營業稅開征以來，在促進行業協調發展方面起到了重要的作用。隨著經濟的發展，社會專業化分工日益完善，營業稅這種多環節重復課稅的特點已經成為企業發展壯大的重大障礙，尤其是對現代服務業的影響更為明顯。

（二）增值稅的特點

增值稅的征稅對象是銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以增值額作為計稅的依據。增值稅分進項稅額和銷項稅額，其應納稅額是以銷項稅額減進項稅額的差額。增值稅目前已經成為世界大多數國家稅收收入的主要來源，在促進經濟發展方面具有諸多的優勢。

首先，增值稅是以增值額作為計稅依據，每一個流轉環節都以增值額作為納稅的依據，不存在營業稅重復征稅的弊端。其次，增值稅征收的范圍很廣，且具有連續性，這也是增值稅成為國家財政收入主要來源之一的主要原因。最后，增值稅的征收特點有利于促進產業專業化分工，有利于實現企業經營的合理化。但是，目前實施的增值稅可抵扣的僅僅是企業物化的成本，并沒有考慮人力成本，并且部分行業如何進行進項稅額的抵扣仍難以界定，這也成為增值稅的一個缺陷，需要在今后的經濟發展中進行解決。

（三）營業稅改征增值稅的必要性

營業稅與增值稅是我國兩大重要的流轉稅，兩個稅種的征稅范圍有嚴格的劃分。在目前我國的稅制中，增值稅主要是以第二產業為主，而營業稅的征稅范圍則主要是第三產業。隨著我國市場經濟的發展，社會專業化分工日益完善，原有的不同行業適用不同稅種的稅收體制逐步顯示出其不合理性。伴隨著產業結構的調整以及經濟增長方式的轉變，營業稅改征增值稅勢在必行。

第一，“營改增”有利于進一步優化經濟結構。當前實施的增值稅與營業稅按行業劃分分別征收的辦法已經不適應現行經濟的發展。由于征收營業稅無法進行抵扣，導致增值稅上下環節的抵扣鏈條被打斷，這是稅收體制的弊端，影響企業的健康發展。同時，為避免重復征稅，部分企業走向了“小而全”、“大而全”的發展模式，不利于專業化的分工與集約化生產，也不利于經濟結構的優化。

第二，“營改增”可以促進現代服務業的發展。在當前第一、二產業發展勢頭緩慢的情況下，大力發展第三產業是我國經濟發展的必經之路。但是，目前我國稅制中針對服務業征收營業稅，這就導致服務含稅出口，降低企業在國際貿易中的競爭優勢。在當前國際上大部分國家主要征收增值稅且實行“出口零稅率”的情況下，我國服務業適用營業稅的稅收體制不利于第三產業的發展，同時也不利于我國經濟與國際接軌。

第三，“營改增”有利于進一步完善稅收管理體制。由于兩稅并行征收的辦法導致增值稅抵扣鏈條不完善，這就導致部分商品無法納入增值稅體系進行抵扣，不利于簡化稅制和完善稅收管理。同時，隨著經濟的發展，新型的經營模式不斷涌現，商品與服務已經無法合理區分，在兩稅并行征收的情況下，適用哪個稅種成為稅收征管中的一個難題，而“營改增”是解決這些困難的良好途徑。

二、廈門市“營改增”現狀分析

2012年11月1日，廈門市“營改增”試點正式啟動。根據國稅部門統計，截至2013年11月，廈門市共有1.83萬戶企業經確認納入“營改增”試點范圍，累計減輕企業稅負13.22億元。大約93.3%的企業稅負有所下降，試點范圍內企業累計減輕稅負為6.26億元，與試點企業有商業關系的下游企業可抵扣進項稅額累計增加6.96億元。小規模納稅人減稅效果尤為明顯，基本上實現了100%的減稅。從試點運行一年的效果來看，大部分企業都有顯著的結構性減稅。同時，新的稅收征管體制促進了行業的協調發展，尤其是文化創意、科技研發、鑒證咨詢等行業迎來新的商機，促進了經濟結構的優化。

在試點運行一年的統計結果中，部分行業的稅負有所提升，比例大約為25%，行業主要集中于物流輔助服務、陸路運輸服務以及會展業等。根據分析，這些企業由于經營模式、成本結構等原因，導致可抵扣的進項稅額較少，這些問題可以在今后的經營中逐步完善解決。同時，針對個別稅負增加幅度較大的企業，中央和地方政府都出臺了相關的稅收補貼政策，這在一定程度上減少了企業的稅收負擔。根據廈門市出臺的“營改增”過渡性扶持政策，將試點行業增加的稅負進行返還，實行“年中預撥扶持資金，年度終了結算資金余額，政策期滿后統一清算”的政策。

分行業來看，根據廈門市國稅部門的統計，交通運輸業稅負下降幅度較為明顯，比例達38%。在“營改增”的改革中，交通運輸業以及與物流相關的行業是稅收改革的重點行業，其稅款在“營改增”入庫稅款總額中占很大比重。除此之外，文創、研發等行業也受益頗多。根據統計，文創、研發、技術服務以及物流輔助相關行業試點戶數比例較大，大約占據“營改增”總戶數的60%。因此，該類行業稅負的增減關系著“營改增”改革的效果。根據統計，文化創意服務行業稅負降低幅度達到32.58%。同時，稅負的大幅下降促進了行業的迅速發展，截至2013年10月，廈門市文化創意企業累計增加3 294戶。

目前，受經濟環境以及增值稅抵扣問題的影響，建筑業、金融保險業、娛樂業、銷售不動產，以及體育業、服務業中的旅店業、飲食業、旅游業尚未納入“營改增”的范圍。但是，隨著我國經濟結構調整的深化，“營改增”的改革將會加快進行，納入試點范圍的行業也將會不斷擴大。

三、“營改增”對企業的影響分析

第一，企業稅負更加公平，稅收體制進一步完善。與之前的兩稅并行征收的辦法相比，營業稅改征增值稅進一步完善了抵扣鏈條，減少了稅收對企業經營的影響，從而促進企業的公平競爭。同時，新型的經營模式中存在的適應稅種難以界定的問題也得到充分解決。增值稅征收范圍的擴大，進一步減少了營業稅重復征稅的弊端，有效降低了企業稅負。據統計，截至2013年11月，包括廈門市在內的試點城市基本上實現了 “改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制改革原則。

第二，企業稅收籌劃意識增強。企業繳納的營業稅屬于價內稅，而增值稅則屬于價外稅。以往企業的對外報價一般是含稅價格，但“營改增”之后，企業作為增值稅納稅人需要考慮對外報價是否需要增加或減少，在制定定價策略時除了要考慮成本、市場供求以及消費者需求等因素，還要更多地考慮稅收政策的影響。由于可以進行進項稅額的抵扣，對稅收政策的了解和運用將成為重要的經營手段，稅收籌劃將進一步得到重視和加強。

第三，現代服務業的發展將進一步加快。“營改增”改革的實施，重點在于加快第三產業的發展，轉變經濟發展方式。“營改增”將會逐步消除重復征稅的弊端，提高企業效率，促進社會專業化分工與集約化生產，而現代服務業分工細、鏈條長的特點恰好適應了“營改增”的政策。“營改增”的實施將會加快社會資本向現代服務業的流動，促進該產業的迅速壯大。根據統計，廈門市新增納稅人戶數較多的集中于鑒證咨詢與文化創意等行業，這也說明“營改增”對現代服務業的迅速發展壯大起到了關鍵作用。

第四，加快制造業的轉型升級。制造業的發展一直受困于增值稅抵扣鏈條的不完整。“營改增”之后，進項稅額可抵扣范圍進一步擴大，制造業購買試點企業的服務取得的進項稅額準予抵扣，這不僅降低了企業成本，加快企業設備購置和更新，同時還促進設計、研發、營銷等環節從中剝離，成為效率更高的創新主體，加快制造業的轉型升級，有利于形成服務業與制造業相互促進的良性循環發展體制。

四、企業在“營改增”過程中面臨的問題與對策

第一，經營性租賃企業稅負偏重。“營改增”之后，有形動產租賃服務適用17%的增值稅稅率，與之前5%的營業稅稅率相比，該行業稅率明顯偏重。雖然國家出臺了相關政策進行扶持，例如，經營性租賃企業在試點期間可以視同小規模納稅人適用簡易計稅方法，即以3%的稅率計稅，但是這種做法存在嚴重的弊端。首先，根據規定，納稅人只有“營改增”實施之前的資產才適用簡易計稅方法，也就是說之后企業購入資產仍然按照17%的稅率計稅。長遠來看，這將會阻礙經營性租賃行業的快速發展。此外，納稅人選擇3%的稅率計稅同時也將變成小規模納稅人，將無法進行進項稅額的抵扣，這將會限制企業與一般納稅人之間的經濟往來，阻礙企業的發展壯大。

針對“營改增”過程中出現的該類問題，國家應該進一步研究探討經營性租賃行業的稅收政策，或改變該行業適用17%稅率的政策，或允許企業“營改增”改革后新購入資產適用簡易計稅方法。總之，如何降低經營性租賃行業的稅負將成為“營改增”過程中調整的重點領域。

第二，融資租賃行業上下游企業稅收政策差距大。針對融資租賃行業，雖然國家出臺政策規定對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退政策，但是仍然存在阻礙該行業發展的弊端。“營改增”改革中主要針對出租方出臺相關優惠政策，但并沒有針對融資租賃中的承租方加以明確。由于融資租賃上下游企業政策的不一致，這將導致上下游企業發展的不均衡，最終影響整個行業的發展壯大。今后應該進一步明確針對融資租賃中承租方的稅收政策。具體來說，可將承租方也納入增值稅征收范圍，這樣承租方在租賃期滿后如果購買租賃資產則可開具增值稅專用發票，進而可以進行進項稅額的抵扣，且其稅率應該與出租方相一致。

第三，部分交通運輸業企業稅負不降反增。交通運輸業納入“營改增”試點范圍后，出現了部分企業減稅效果明顯而部分企業稅負明顯增加的兩極分化的現象。分析來看，主要是部分企業進項稅額抵扣受到限制的原因。這主要集中在國際貨代服務業。根據規定，貨代服務業只有取得了增值稅專用發票才可抵扣，但是貨代行業上游從事國際運輸服務的企業大多享受出口零稅率的政策，無法提供增值稅專用發票，從而導致該行業抵扣鏈條的缺失。

針對交通運輸業的稅收政策，國家應該充分考慮該行業的多樣性與復雜性，應當考慮企業跨區域經營的影響，進一步細化交通運輸業的稅收政策，出臺有針對性的優惠政策，或實行即征即退，或實行出口零稅率，從而從根本上解決交通運輸業稅負兩極分化的現象。

第四，“營改增”優惠政策執行效果不佳。國家為降低企業稅負，制定了詳細的稅收優惠政策與財政扶持政策，但是在實際執行過程中，由于管理人員缺乏相關培訓以及政策指導，稅收優惠政策并沒有完全覆蓋試點企業。此外，由于部分優惠政策的有效期過短，僅有1年或者2年，沒有給試點企業留有足夠的調整時間，導致部分企業經營成本升高。

在“營改增”的過程中，稅務部門應該加強對企業管理人員的培訓與指導，加快企業改革調整的步伐。同時，針對地方差異，應該根據實際情況制定政策優惠的有效期，使企業有足夠的時間進行經營調整。

五、“營改增”未來趨勢分析

自“營改增”改革在全國全面實施以來，全國各行業整體減稅效果明顯，部分行業受此改革影響，發展迅速，雖有部分行業稅負增加，但在轉變經濟增長方式、優化經濟結構的大環境下，勢必有部分行業要遭到淘汰。總體來看，“營改增”將會促進市場經濟健康協調發展，促進第三產業的迅速壯大。

首先，隨著改革的深入，勢必有更多的行業加入增值稅征稅范圍，增值稅抵扣鏈條將進一步完善，這樣將會有更多的增值稅納稅人參與到增值稅的流轉環節中，獲取增值稅帶來的新的發展機遇。其次，營業稅重復征稅的弊端將會被徹底消除，這將促進企業專業化分工以及集約式生產，提高經營效率，降低經營成本，有利于企業的發展壯大。最后，“營改增”勢必會加快企業的轉型升級，從而帶動整個行業的更新改造，優化整合行業資源。