我國政府操控與會計穩健性文獻評述

摘 要：相對穩健的會計信息體現更好的財務狀況。政府控制對上市公司會計穩健性產生一定的影響。本文梳理政府控制與會計穩健性文獻，希望對會計信息質量研究有一定的意義。

關鍵詞：操控;會計穩健性;政府

一、會計穩健性相關研究

國外從以下方面研究：1.存在與否：概念框架（Eger， Dickhaut，1982）、會計準則（Sivakumar，Waymire， 2003）;2.穩健來源：信息需求（Ball，Shivakumar，2005）;3.影響因素：管理者持股（Ryan、Sugata，2008;Akinubu、Tomomi，2010）、審計任期（Li，2010）、債務契約（Valeriv，2010）、審計委員會主任的會計專長（Krishnan、Gnanakumar，2008）、董事長特征（Lara、Osma、Penalva，2008）、六大審計師專長（Krishnan，2005）、借貸者的股權性質（Chen、Chen、Lobo、Wang，2010）;4.基礎作用：緩解股東與債權人的沖突（Ahmed，Billings，Morton，Stanford-Harris，2002）;5.經濟后果：審計師變更（Krishnan，1994）、股權價值（Zhang，1999）、自愿信息披露（Gigler，Hemmer，2001）、披露的及時性（Gigler，Hemmer，2001）、市場反應（Penman，Zhang，2002）、權益成本（Francis，LaFond，Olsson，Schipper，2004）、借貸者的契約收益（Zhang，2008）、審計專門化（Lim、Tan，2009）;6.其他內容：國別比較（Alford， Jones， Leftwich， Zmijewski， 1993; Pope， Walker，1999）、趨勢比較（Givoly，Hayn，2000）、剩余收益（Cheng，2005）。

國內對于會計穩健性的研究從以下角度：1.存在與否：會計盈余（李增泉 、盧文彬，2003）、虧損公司（邱月華、曲曉輝，2007）;2.穩健來源：操控性應計（邱月華、曲曉輝，2009）;3.影響因素：公司治理（曹宇等，2005;黎文靖等，2007;趙德武等，2008 ;王鵬等，2009;劉運國等，2010）、股市周期（ 朱凱等，2006;徐華新等，2008）、政治聯系（杜興強等，2009）、盈余水平（李遠鵬等，2005;陳旭東等，2006）、應計項（夏冬林等，2009）、行業特征（陳旭東等，2006）、投資者保護（陳勝藍等，2006）、債務契約（朱凱等，2006;魏明海等，2008）、制度環境（朱松、夏冬林，2009）、經濟發展水平（朱松、夏冬林，2009）、企業生命周期（陳旭東等，2007 ）;4.經濟后果：資源配置效率（劉斌等，2010）、債務期限結構（陶曉慧等，2010）、投資機會（朱松、夏冬林，2010） 、投資效率（朱松、夏冬林，2010）。

由此可見，近些年關于上市公司會計穩健性的文獻較多，研究頗深。但是關于政府操控對會計穩健性的影響的研究并不多。

二、政府操控與會計穩健性相關研究

有關政府控制與上市公司會計穩健性的研究起步較晚。朱茶芬等（2008）研究發現，國家控股上市公司會計穩健性偏低，內部人控制、債務軟約束和政府干預是導致會計穩健性降低的制度根源;董紅星（2009）從供給與需求角度出發，分析了大股東控制對會計穩健性的影響，經過實證檢驗發現大股東控制與會計穩健性顯著負相關，而且這種關系對控制人性質不敏感。李凱（2010）發現，地方政府控制公司的會計穩健性低于中央政府控制的公司，市場環境的改善有利于提高市場化進程。畢超（2011）的研究表明，在我國資本市場中，會計穩健性不能作為一種有效的公司治理機制存在。相反，會計穩健性被上市公司的最終控制人用來掩蓋其所獲取的控制權私利。李岳霖（2011）研究表明，中央政府控制的上市公司會計穩健性高于地方政府的公司，且市場環境越好，政府所控制的上市公司的會計穩健性越高;減少政府控制，改善市場環境有助于提高政府控制的會計信息質量。由此可見，政府控制與會計穩健性相關研究結論并沒有達成一致，而且研究深度有待提升。

三、文獻述評及對研究的啟示

上述研究表明，國內外對會計穩健性的研究趨近成熟，作為我國特有國情，政府控制對上市公司會計穩健性產生一定的影響。研究表明，不同政府控制主體對會計穩健性的影響不同，具體如何影響、影響程度以及帶來的經濟后果等研究尚未成熟，需要進一步的研究和驗證。

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作者簡介：劉春玲（1988.3—），女，河南信陽羅山人，助教，湖北經濟學院法商學院，會計理論。