江蘇省物流企業“營改增”調查報告

□文/李英艷 任苗苗

（南京交通職業技術學院 江蘇·南京）

一、物流企業發展概況

隨著經濟全球化進程的加快，物流企業憑借其專業化的運作方式，在整合物流資源，實現物流活動規模化方面表現出強大的優勢，在經濟發展中也發揮著越來越重要的作用。“物流”這一概念引入我國是在從20世紀70年代末，但對于江蘇省物流企業而言，其發展主要是從21世紀開始的，并且在“十一五”期間，面對復雜的國內外經濟形勢，江蘇省加大結構調整力度，全省經濟持續穩定增長，為物流業提供了強大市場需求和發展機遇。

（一）物流規模不斷擴大，運行效率明顯提高。江蘇省物流業的規模在一系列政策措施的推動下呈現不斷擴大的態勢，2010年全省社會物流總額達11.6萬億元，是2005年的2.3倍，年均增長18.2%，“十一五”期間社會物流總額累計43.2萬億元，是“十五”期間社會物流總額的2.6倍。2010年全省物流業實現增加值2，659.5億元，是2005年的2.2倍，年均增長14.1%，物流企業盈利能力明顯增強。

到2012年江蘇省貨物運輸總量達到23.13億噸，同比增長8.8%；貨物周轉量8，474.6億噸公里，同比增長12.8%；2012年規模以上港口貨物吞吐量17.08億噸，同比增長8%。初步測算，江蘇省2012年社會物流總額將超過16萬億元，同比增長10%，增速預計比去年回落超過10個百分點。江蘇省物流業增加值預計將突破3，350億元。物流業增加值占GDP的比重預計為6.3%左右。江蘇省社會物流總費用與GDP的比率為15%左右。傳統運輸、倉儲、貨代企業實行功能整合和服務延伸，加快向現代物流企業轉型；一批新型的物流企業迅速成長，形成了多種所有制、多種服務模式、多層次的物流企業群體，物流運行效率明顯提高。

（二）物流基地不斷增加，重點企業快速成長。江蘇省開工建設了一批區域性物流基地，出現了一批初具現代物流意識、有一定規模、各具特色的物流企業，成為江蘇省現代物流業發展的主體。截至2010年9月，江蘇省已注冊物流企業約1，700家，完成營業收入約120億元。另外，江蘇省已有國務院批準設立的物流保稅園區1個，國家海關總署批準設立的B型保稅物流中心3個，涌現出一批重點物流基地和企業，其中省級重點物流基地12家，省級重點物流企業34家。

（三）對第三方物流的認知度進一步提高，現代物流意識逐步增強。第三方物流是相對“第一方”發貨人和“第二方”收貨人而言的，是由第三方物流企業來承擔企業物流活動的一種物流形態。隨著江蘇省社會經濟的發展，許多生產制造企業努力挖掘“第三方物流”，改變自己的營銷模式，開始實行物流服務轉移和外包。據調查，江蘇省物流業務外包比例約為24%，自營比例約為76%，在數量提高的同時，企業對第三方物流服務的數量和質量要求也越來越高，除了運輸、倉儲等基礎服務以外，還要求加工、配送、集拼、聯運、貨代、代收貨款等一體化的物流需求，使江蘇省第三方物流市場得到快速發展。

二、江蘇省物流企業“營改增”現狀

（一）江蘇省物流企業“營改增”實施背景

1、江蘇省物流企業經濟發展的迫切需要。（1）江蘇省位于我國東部沿海地帶，長江和淮河的下游，地域環境十分優良，其獨特的地理位置和不斷完善的綜合交通網絡體系促使江蘇物流企業不斷發展。另外，在黨的十七大中明確提出：“經濟增長應由主要依靠第二產業帶動向依靠第一、第二、第三產業協同帶動轉變”，這一經濟增長力方式的轉變明確提出了三種產業融合的目標，因此現階段大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義，而據江蘇省統計局統計得出：2010年全省物流業增加值已經占服務業增加值的比重的15.9%，表明物流企業在服務業中的經濟地位日益重要，所以原有的營業稅與增值稅并行的稅制已經不能很好地適應物流企業的發展，所以增值稅擴圍政策的實施迫在眉睫；（2）江蘇省“營改增”實施后，我們對150家物流企業進行了問卷調查，收回有效問卷145份，其中調查的物流企業所從事的物流業務類型如表1。（表1）

表1 物流企業所從事的物流業務類型

從調查的結果中我們可以看出：對于江蘇很多物流企業而言，單一的貨物運輸已經不能滿足其發展需要，所以其物流業務類型已經逐漸面向多元化，因此現在我們對物流企業的定義也不僅僅是物品從供應地向接受地的實體流動過程，而是根據實際需要將貨物運輸、貨代、包裝及流通加工、倉儲、物流信息服務、配送、信息處理等物流業務類型的有機結合，也使得物流企業成為復合型服務企業。因此，越來越多的物流企業存在著混合銷售和兼營行為。然而，在原有增值稅和營業稅并存的稅收體制下，我們對一些交易行為屬性難以界定。實際工作中，許多企業的財務人員若是遇見既有混合銷售又有兼營行為的時候也很難正確區分。這樣，一方面會增加企業的納稅風險；另一方面也給稅務機關的稅收征管帶來一定難度。因此，“營改增”政策的實施便是順應了物流企業的發展。

2、區域經濟輻射以及帶動經濟發展的需要。從區域經濟來講，改革開放以來，上海在長三角的經濟龍頭地位日趨鞏固，在上海試點后，周邊各省因其與上海的地理位置以及經濟發展關系上，受上海經濟輻射較大，因此在上海“營改增”試點后，江蘇省也快速躋身于“營改增”行列。

圖1“營改增”后稅目和稅率的規范

圖2 營改增對業務經營影響的企業數量

（二）江蘇省物流企業“營改增”具體內容。“營改增”后，一般納稅人共設置三檔稅率，分別為：17%、11%、6%，其中有形動產租賃服務稅率為17%；交通運輸業（包含陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務）稅率為11%；部分現代服務業（包含研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務）稅率為6%。則物流企業的稅率便涉及到交通運輸業的11%和部分現代服務業的6%。另外，小規模納稅人稅率一律為3%。如圖1所示。（圖1）

（三）江蘇省物流企業“營改增”的現實意義

1、應避免重復征稅的問題，促進物流企業分工的專業化。

就江蘇省物流企業的發展來看，物流外包業務已然成為物流企業未來發展的重要趨勢，然而改革前實行的營業稅中包括多環節、全額征稅，也就是每交易一次就按其收入繳納一次營業稅，即負稅程度和交易次數成正比，交易次數越多，負稅程度越重，由此重復征稅的問題也就越突出。而物流企業為了減少重復征稅，便會朝著生產服務內部化的生產經營方式發展，從而阻礙了物流企業專業化的分工和服務外包的發展，不利于產業結構的調整，以及經濟方式的轉變。因此，期望在“營改增”之后，納稅人可以避免過去營業稅實行多環節、全額征稅的重復征收情況，降低了物流企業負稅的壓力，從而有利于降低企業的服務價格，促進物流業的專業化分工以及各企業之間的互動發展，使得物流企業可以穩定持續地發展。

2、應降低物流企業經營成本，減輕物流企業生存壓力。首先，在之前營業稅的實施過程中，物流企業外購的燃料、修理費、購買固定資產等所繳納的增值稅進項稅也都無法抵扣，從而導致了營業稅與增值稅重復征稅的問題，一定程度上加大了物流企業的經營成本。但在增值稅擴圍后，企業外購的燃料、修理費和設備等取得的增值稅進項稅額可以進行抵扣。因此，一方面應能降低物流企業的經營成本，減緩物流企業的生存壓力；另一方面在物流企業加大技術改造和設備更新的力度上應起到一定的鼓勵作用，促使物流企業技術進步，從而使企業更好地發展。其次，中小物流企業可選擇改為增值稅的小規模納稅人，也可以避免重復納稅。

三、江蘇省物流企業“營改增”存在的問題

“營改增”是1994年“分稅制”稅收制度改革以來實施的又一次重大稅制改革，此次改革在一定程度上解決了增值稅與營業稅并行所導致的一系列問題，從而更好地促進我國企業經濟的發展，但是任何一次改革都不是完美無缺的，這就迫使我們需要用辯證的態度去對待這次的增值稅擴圍。因此，我們需要認識到此次“營改增”中存在的問題，從而找到解決問題的辦法。

（一）許多物流企業反映出稅負不降反升。不同企業影響不同，營業稅改征增值稅有利于消除重復征稅，增強服務業的競爭能力，減輕企業的稅負，但是所謂減輕稅負只是總體而言，落實到不同的行業以及具體的企業則影響完全不同。

根據對江蘇省145家物流企業“營改增”試點后的問卷調查，我們可以發現營業稅改征增值稅對許多物流企業的業務經營有著很大的影響，根據理論與現實的結合，我們把業務經營上的影響大致分為負稅、運費、企業經營收益以及其他影響這四個方面，由此我們得出以下數據，如圖2所示。（圖2）從圖2中，我們認識到“營改增”對江蘇省物流企業在業務經營上的影響主要表現為負稅的增加以及企業經營收益的減少，其中145家物流企業有98家表示負稅增加，106家物流企業表示企業收益減少，而負稅的增加也是企業經營收益減少的原因之一，因此我們對“營改增”后江蘇物流企業負稅不降反升的問題做深入探究。

圖3是對這98家表示負稅增加的物流企業的調查，通過對他們調查的結果進行統計，我們可以看到稅負增加的主要原因包括：稅率設計過高、抵扣發票難以取得、新增設備投資少。

（圖 3）

1、稅率設計過高。在“營改增”試點之前，物流企業若從事交通運輸業類物流業務按照3%的稅率繳納營業稅，若涉及現代服務業的物流輔助服務則按照5%繳納營業稅。而“營改增”后，物流企業屬于交通運輸業類，需要按照11%的稅率繳納增值稅。另外，屬于現代服務業則按照6%的稅率繳納增值稅。這兩檔稅率是按照新辦物流企業設定的，新辦企業須購置大量運輸設備作為營運資產，因此可以取得相應的抵扣稅額，這樣符合“營改增”后稅負基本不變的原則。而實際情況則不然，該稅率的設定并沒有考慮到大多數續存的物流企業的實際情況，導致這些物流企業特別是直接從事運輸的物流企業的稅負不降反升。

2、抵扣發票難以取得。（1）“營改增”后，進項稅抵扣項目有限且可行性較低：企業可抵扣的項目較少，主要為購置運輸工具和燃料、修理費所含的進項稅，但是物流企業的主要成本是過路過橋費、保險費、租賃費和人力成本，而這些主要成本均不在抵扣范圍，這是導致稅負增加的重要原因，因此使得企業稅負下降不多；（2）燃料及固定物資是支持物流企業正常經營運作中最為關鍵的部分。但是，物流企業尤其是大型物流企業，大多從事的是跨地區運輸業務，汽車加油費、汽車修理都是沿途發生的，其隨意性比較大，而出售這些商品的商家又多是不具備開具增值稅專用發票資格的小型商家或個人，從而使物流企業在增值稅專用發票的索取上面就顯得比較被動。

3、新增設備投資少。雖然在“營改增”后，外購固定資產的當年，取得增值稅進項稅額可以一次性全額抵扣，但是由于大多數物流企業的固定資產都是運輸工具，而運輸工具購置成本高、使用年限長，多數相對成熟的大中型企業，未來幾年或更長時間都不可能有大額資產購置，因此實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少，這將導致試點后企業實際稅負大幅增加。

（二）增值稅發票的征管與開具難度加大。物流企業的業務模式和客戶類型不同于傳統生產制造企業，物流企業開票金額小、頻率高、數量大。所以物流企業在發票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業增加了人力成本，也給稅務機關增值稅發票征管工作帶來很大不便。而且，通過對江蘇省145家物流企業的調查發現，物流業務經營過程中需要開具發票的客戶比例增加。但是，大部分物流企業并不具有獨立開具發票的能力，導致目前在開具發票的過程中存在諸多問題，主要表現為：手續繁瑣，耗時較長；無法到稅務機關代開，手續費過高，發票真假難以保證。（圖4、圖5）

四、江蘇省物流企業“營改增”問題解決對策

（一）國家政府方面

1、適當降低物流企業稅率，減少實施阻力。對大多數物流企業來說，這次“營改增”所設定的增值稅稅率在設定之初就存在一定的瑕疵，并未考慮到實際實施會出現的相關問題，所以理論依據和實際操作結果的差距仍然需要在實踐中反復認證。因此，國家應在稅率方面做適度的調整，平衡“營改增”前后物流企業的經營狀況，減小“營改增”在實施過程中的阻力，讓這一稅制改革更好地發展下去。

2、采取過渡性扶植政策，緩解稅負增加的不利影響。在這一過渡時期，國家有關政府部門可以根據部分物流企業提供的相關材料，判斷其是否存在稅負增加的情況，并根據稅負增加程度給予一定的過渡性財政扶持補貼，以避免稅負突然增加給企業日常經營帶來的不利影響。但這一建議并不能一勞永逸，而只能起到一定的緩解作用。

3、擴大進項稅可抵扣范圍，降低企業負擔。由于物流企業的主要成本是過路過橋費、保險費、租賃費和人力成本，而這些主要成本均不在抵扣范圍，因此建議國家相關部門應根據物流企業“營改增”后的實際情況，適當擴大進項稅抵扣范圍。另外，對客觀情況下難以取得增值稅專用發票的業務支出，如燃油費等，測算適當的比例予以抵減，作為增值額的減項予以處理，從而降低企業的負擔，使受惠企業的范圍擴大，促進物流企業的健康發展，也為“營改增”政策的實施減少阻力。

圖3 稅負增加的原因

圖4 “營改增”前后需要開具發票的客戶比例變化

圖5“營改增”后發票過程存在的主要問題

4、設計物流專用發票，適應物流企業經營特點。相關政府部門可以根據實際需要，設計使用物流業專用增值稅發票以適應物流企業經營網點多，發票額度小、用量大的特點，與此同時也要建立一套可行的管理機制，規范增值稅發票使用和保管，以便更好地落實政策。

（二）物流企業自身。國家的各種扶持政策的性質都是暫時性的，對于物流企業的長遠發展來說，只是權宜之計，而非一勞永逸的辦法。相反，這次稅制改革對于江蘇省物流企業來說既是機遇又是挑戰，當務之急，物流企業應當充分利用這段可以享受政策優惠的時間，積極做出相應的調整和應對，快速適應稅制變化帶來的挑戰。

1、保持好心態，找出自身問題。從江蘇省試點的實踐情況來看，“營改增”稅制改革普遍加重了物流企業的稅收負擔，但是仍有一部分物流企業從這一改革中獲益，這就要求我們企業自身要冷靜地分析與面對當前稅改的實際狀況，切不可抱著消極被動態度來對待目前的形勢。另外，各物流企業自身應找出其內部因管理不善而導致的稅負增加的地方，并且找出癥結所在，以便采取相應的措施不斷完善企業管理，降低企業稅負，為物流企業的可持續發展打下穩固的經濟基礎。

2、加強對物流企業業務的管理。（1）由于交通運輸和部分現代服務業中的輔助物流服務所繳納的增值稅不統一，所以需要加強將企業發生的貨物運輸、貨代、包裝及流通加工、倉儲、物流信息服務等物流業務的規劃，避免繳納增值稅時出現混淆的情況；（2）由于“營改增”后企業購進設備的進項稅額可以進行抵扣，所以各物流企業可以結合自身需要適當購進技術含量高的新型機器設備，以提高在行業里的競爭力；（3）加強企業管理，與時俱進，走現代化物流路線，提高物流水平，同時也要提高服務質量。

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