中小企業(yè)不良應(yīng)收賬款的形成原因及對(duì)策

馬 晶

（無(wú)錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)經(jīng)學(xué)院，江蘇 無(wú)錫 214121）

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)為了吸引更多的客戶(hù)，搶占更多的市場(chǎng)份額，采用信用銷(xiāo)售的方式。許多企業(yè)，特別是中小型企業(yè)因收款困難、大量不良應(yīng)收賬款、資金周轉(zhuǎn)不靈導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)陷入困境。

1 中小企業(yè)不良應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

1.1 逾期應(yīng)收賬款比例不斷上升

中小企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存，只有不斷地?cái)U(kuò)大銷(xiāo)售，大多數(shù)中小企業(yè)的管理層偏向于業(yè)務(wù)的增加，在應(yīng)收賬款的討回方面精力相對(duì)較少。而且中國(guó)的傳統(tǒng)文化使許多老板習(xí)慣于在年底進(jìn)行債權(quán)討回，而那時(shí)大家都處于繁忙階段，互相的債權(quán)債務(wù)纏身，應(yīng)收賬款的數(shù)量自然而然就增加，不良應(yīng)收賬款也就增加。長(zhǎng)此以往，逾期應(yīng)收賬款的比例也就不斷上升。專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)表明我國(guó)中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金中應(yīng)收賬款所占比重已經(jīng)高達(dá)50%以上，逾期應(yīng)收賬款比率高達(dá)60%以上。

1.2 壞賬率不斷上升

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法四種常見(jiàn)方法。大多數(shù)中小企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備是采用余額百分比的方法，即按照期末應(yīng)收賬款的余額乘以一定的百分比得出估計(jì)的壞賬損失。由于賒銷(xiāo)額的不斷增加，中小企業(yè)催收力度不夠，企業(yè)應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也會(huì)不斷增加，壞賬率也會(huì)不斷上升。

2 中小企業(yè)不良應(yīng)收賬款的成因

2.1 企業(yè)的內(nèi)部因素

2.1.1 企業(yè)盲目擴(kuò)大銷(xiāo)售，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 現(xiàn)如今由于開(kāi)辦中小企業(yè)的要求降低，許多稍有能力和有創(chuàng)業(yè)意識(shí)的人都選擇創(chuàng)業(yè)，所以中小企業(yè)數(shù)量近年劇增，競(jìng)爭(zhēng)也就愈發(fā)激烈。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰，搶占市場(chǎng)，賒銷(xiāo)產(chǎn)品就成為一個(gè)重要手段。采用賒銷(xiāo)一方面可以減少企業(yè)庫(kù)存；另一方面會(huì)增加企業(yè)的客源，擴(kuò)大銷(xiāo)售。特別是新辦企業(yè)，賒銷(xiāo)可以使購(gòu)貨單位了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，在企業(yè)前期生存中更具有重要的意義。但賒銷(xiāo)也是一把雙刃劍，盲目擴(kuò)大銷(xiāo)售必定導(dǎo)致不良應(yīng)收賬款的發(fā)生，使流動(dòng)資金減少，影響資金周轉(zhuǎn)，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至危機(jī)。

2.1.2 企業(yè)不善于進(jìn)行賬齡分析 所謂賬齡分析是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間設(shè)置相應(yīng)的時(shí)間區(qū)間，分析其可收回賬款的概率，再根據(jù)時(shí)間區(qū)間判斷應(yīng)計(jì)提的壞賬是多少。許多中小企業(yè)由于規(guī)模不大，財(cái)務(wù)制度也不很完善，加上財(cái)會(huì)人員為了減少工作量或因?yàn)樽陨淼膶?zhuān)業(yè)能力原因，忽略了賬齡分析。由于賬齡分析的缺失，企業(yè)可能會(huì)對(duì)多少客戶(hù)在折扣期內(nèi)付款、信用期前付款、信用期后付款以及多少應(yīng)收賬款已經(jīng)成為壞賬、呆賬的情況缺乏了解，因此導(dǎo)致更多不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

2.1.3 企業(yè)信用機(jī)制的建設(shè)不完善、不健全 凡事都是一把雙刃劍，客戶(hù)既是企業(yè)的財(cái)富來(lái)源，也是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。許多中小企業(yè)對(duì)客戶(hù)的資信狀況并沒(méi)有進(jìn)行分析評(píng)估，只是一味地追求銷(xiāo)售。沒(méi)有認(rèn)真搜集并分析客戶(hù)的財(cái)務(wù)資料，沒(méi)有為客戶(hù)建立信用檔案。一些銷(xiāo)售人員為了業(yè)績(jī)向客戶(hù)提出可以推遲付款，而財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就已經(jīng)入賬，這樣兩者之間就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)時(shí)間差，應(yīng)收賬款的時(shí)間就會(huì)拖延得更長(zhǎng)，導(dǎo)致不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

2.1.4 應(yīng)收賬款管理責(zé)任落實(shí)不清晰 許多企業(yè)賒銷(xiāo)責(zé)任和貨款追繳責(zé)任相分離，即負(fù)責(zé)賒銷(xiāo)的往往是銷(xiāo)售部門(mén)，而貨款的追討則通常是財(cái)務(wù)部門(mén)。特別是有一些企業(yè)，實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，銷(xiāo)售人員出于個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，只關(guān)心銷(xiāo)售和提成，不關(guān)心貨款的安全，出現(xiàn)盲目賒銷(xiāo)，為應(yīng)收賬款順利收回造成隱患。中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)人手不足，貨款追繳也很難有較大力度，難以解決不良應(yīng)收賬款問(wèn)題。

2.1.5 企業(yè)法律意識(shí)淡薄，催款不力 在日常經(jīng)營(yíng)中運(yùn)用法律手段解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的企業(yè)很少。一方面，企業(yè)管理者自身的法律意識(shí)淡薄；另一方面，即使考慮到運(yùn)用法律手段維護(hù)自己的合法權(quán)益，因?yàn)榇蚬偎拘枰还P不小的費(fèi)用，即使打了官司是否能夠有效執(zhí)行又是個(gè)問(wèn)題，企業(yè)考慮到成本與效益，很大程度上可能會(huì)放棄法律手段。另外，有些企業(yè)為了留下客戶(hù)資源，對(duì)購(gòu)貨單位償還貨款一再退步，也不運(yùn)用法律手段進(jìn)行追討，無(wú)奈時(shí)也只能拖欠其他單位的貨款。

2.2 企業(yè)的外部因素

2.2.1 買(mǎi)方市場(chǎng)，供給遠(yuǎn)大于需求 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品供給過(guò)剩，買(mǎi)方在交易中處于有利地位。銷(xiāo)售方為了增加客戶(hù)訂單，采用賒銷(xiāo)手段。隨著賒銷(xiāo)的增加，應(yīng)收賬款數(shù)量加大，加上企業(yè)管理者對(duì)應(yīng)收賬款管理不到位，導(dǎo)致不良應(yīng)收賬款的可能加大。

2.2.2 國(guó)家鼓勵(lì)新辦企業(yè)，客戶(hù)本身的支付能力有限 現(xiàn)如今國(guó)家鼓勵(lì)公民創(chuàng)業(yè)，對(duì)許多企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策刺激了公民的創(chuàng)業(yè)意識(shí)，降低了創(chuàng)辦企業(yè)的門(mén)檻，使新辦企業(yè)發(fā)展加速，特別是小微企業(yè)。但是，大多新辦企業(yè)的規(guī)模并不大，資金不到位，管理機(jī)制不太成熟，加上賒銷(xiāo)，使得企業(yè)可能會(huì)有暫時(shí)的資金周轉(zhuǎn)困難，支付能力有限，只能拖欠貨款，無(wú)法在當(dāng)初的承諾期內(nèi)按時(shí)付款，給賒銷(xiāo)企業(yè)帶來(lái)困擾。

2.2.3 公民信用意識(shí)不強(qiáng)，存在道德風(fēng)險(xiǎn) 自古以來(lái)，我們就講究誠(chéng)信為本。但在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的中國(guó)，我們對(duì)優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的繼承并沒(méi)有做好，誠(chéng)信意識(shí)薄弱。我國(guó)有關(guān)誠(chéng)信的法律制度建設(shè)又不完善，對(duì)誠(chéng)信缺失行為的懲罰措施并沒(méi)有制定具體的相關(guān)條例。公民誠(chéng)信意識(shí)相對(duì)淡薄，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性。

3 中小企業(yè)不良應(yīng)收賬款的危害

3.1 降低了企業(yè)資金使用率

企業(yè)在不斷地賒銷(xiāo)商品，但在發(fā)貨的同時(shí)并不能及時(shí)地收到貨款，企業(yè)可以使用的貨幣資金減少。存貨減少后，企業(yè)需要購(gòu)進(jìn)新一批存貨，這又需要一筆資金。而企業(yè)對(duì)逾期不還款的客戶(hù)因?yàn)榇呖畈涣蜃陨響?yīng)收賬款管理制度不完善等問(wèn)題使應(yīng)收賬款的回收率并不理想，企業(yè)可以使用的貨幣資金減少，致使周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)資金使用率下降，限制企業(yè)的發(fā)展。

3.2 放大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，虛增利潤(rùn)

隨著企業(yè)賒銷(xiāo)的增加，表面上看收入是增加，但不代表企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)，這種收入確認(rèn)方式無(wú)疑是放大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。假設(shè)由于應(yīng)收賬款問(wèn)題沒(méi)有合理緩解，期末企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也會(huì)變多，若是企業(yè)還不加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，就會(huì)導(dǎo)致貨款難以收回，對(duì)可能發(fā)生的損失也就不能充分估計(jì)，使企業(yè)存在潛虧或損失。

3.3 提前納稅的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，企業(yè)需要按照本期發(fā)生的收入繳納相關(guān)稅費(fèi)。首先發(fā)生收入，若當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額就要交增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。當(dāng)期繳納稅金的多少與收入息息相關(guān)，由于賒銷(xiāo)問(wèn)題得不到合理的解決，許多收入并不是實(shí)到款項(xiàng)，不代表企業(yè)現(xiàn)金流入，這就意味著企業(yè)需要?jiǎng)佑糜邢薜馁Y金來(lái)支付尚未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入所產(chǎn)生的稅金支出，加重企業(yè)資金緊張，間接增加融資成本。

3.4 產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本

應(yīng)收賬款占用資金會(huì)使企業(yè)不能使用這筆資金，而這筆資金在未來(lái)的時(shí)間段里可能會(huì)被企業(yè)用來(lái)投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、還款、發(fā)放福利等。由于這筆資金的缺失，企業(yè)只能放棄利用，等于放棄這筆資金可能給企業(yè)帶來(lái)的收益，產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。當(dāng)賒銷(xiāo)收入占總收入比重越大，占應(yīng)收賬款的時(shí)間越長(zhǎng)時(shí)，企業(yè)機(jī)會(huì)成本、融資成本就會(huì)越高，收益就會(huì)減少。

4 不良應(yīng)收賬款的應(yīng)對(duì)措施

4.1 從國(guó)家層面

4.1.1 營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 國(guó)家應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，加強(qiáng)企業(yè)信用體系的建設(shè)完善，營(yíng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。有關(guān)企業(yè)信用體系的法律就成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的制定者與維護(hù)者，而不是評(píng)價(jià)企業(yè)信用程度高低的裁判。從行政法律角度出發(fā)，當(dāng)企業(yè)三番兩次拖欠貨款，拒絕履行合同義務(wù)時(shí)，經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的確認(rèn)，工商部門(mén)有權(quán)依法吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

4.1.2 建立個(gè)人與單位信用檔案制度 國(guó)家應(yīng)建立個(gè)人與單位信用檔案制度，信用檔案記錄個(gè)人與單位的信用歷史。企業(yè)進(jìn)行賒銷(xiāo)交易前，可以從中了解交易伙伴的信用歷史，考慮是否合作。若信用較低，可以直接不進(jìn)行合作或者降低交易額，從根本上減少不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

4.2 從企業(yè)自身層面

4.2.1 加強(qiáng)對(duì)合同的管理 企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)交易往來(lái)，大多是通過(guò)制定合同的形式進(jìn)行的。企業(yè)不能只在乎將產(chǎn)品推銷(xiāo)出去，應(yīng)抓住合同簽訂前后的管理。銷(xiāo)售合同要素在制定前必須要考慮周全，尤其是貨款的支付方式，優(yōu)惠方式，延期付款的違約情況。市場(chǎng)環(huán)境日益變化，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注可能會(huì)對(duì)合約履行產(chǎn)生影響的因素，對(duì)不利于本企業(yè)的變化要及時(shí)調(diào)整，在互惠互利的基礎(chǔ)上，及時(shí)對(duì)合同進(jìn)行補(bǔ)充修改、變更或終止。

4.2.2 要制定合理有效的信用政策 信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的重要組成部分，合理的信用政策應(yīng)該把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三方面結(jié)合起來(lái)，考慮三者的變化對(duì)銷(xiāo)售額、應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、壞賬成本以及收賬成本的影響。制定合理有效的信用政策，是中小企業(yè)降低不良應(yīng)收賬款的必須管理環(huán)節(jié)。

4.2.3 強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)收賬款的回收很重要，我們提倡不相容職務(wù)相分離，與交易無(wú)關(guān)的部門(mén)和人員不得干涉貨款的回收情況，防止徇私舞弊。銷(xiāo)售部門(mén)要負(fù)責(zé)回收應(yīng)收賬款，銷(xiāo)售人員的報(bào)酬不僅與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤，也與貨款收回率掛鉤。財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督貨款的回收進(jìn)度和資金結(jié)算。企業(yè)內(nèi)部相互牽制、相互監(jiān)督，防止一方獨(dú)大。

4.2.4 建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度 企業(yè)在建立總分類(lèi)賬的同時(shí)，也要按照按客戶(hù)的名稱(chēng)分別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，來(lái)詳細(xì)記錄客戶(hù)應(yīng)收賬款的進(jìn)度。有關(guān)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的登記不能由一人執(zhí)掌全過(guò)程，應(yīng)該分工合作。

總之，中小企業(yè)要想在優(yōu)勝劣汰的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存下來(lái)，減少不良應(yīng)收賬款至關(guān)重要，只有如此，才能健康順利地發(fā)展。

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