關于稅收三性的研究及在我國的普及現狀

劉華

（鄭州大學 商學院，河南 鄭州 450001）

關于稅收三性的研究及在我國的普及現狀

劉華

（鄭州大學 商學院，河南 鄭州 450001）

稅收具有強制性，無償性，固定性.由于國人長期對于稅收的漠視，我國對于稅收的三性的認識，更多的無視，我國對于稅法的普及現狀不容樂觀，因此加強對于稅法的宣傳，更是一個很迫切的問題.

強制性；無償性；固定性；公開透明；法律實施

人這一輩子唯一不能避免的兩件事就是死亡和交稅，由此可見稅收在每個人生活中的重要性.不管是納稅人還是負稅人，總之都是稅賦的最終承擔者.稅收目前沒有統一的概念，但是大家對于稅收的范疇有了統一的認識，稅收是政府取得財政收入的基本形式，目的是為了滿足公共需要，是依托的公共權力并借助法律形式來進行.

由于中國歷史遺留的原因，對于稅收有諸多誤解，甚至很多人就壓根兒認為稅收根本與自己無關，鑒于此，作為真心愛好稅法的個人，淺談一下關于對稅收三個特性——強制性，無償性，固定性的認識.

1 稅收的三性

1.1 強制性

稅收的強制性是指任何按照法律相關規定負有納稅義務的單位和個人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁.稅收的強制性包括納稅義務形成上的強制性和納稅義務履行上的強制性兩方面的內容.我國憲法第五十六條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”.這明確確定了國家可以向公民征稅，二是明確向公民征稅的法律依據.為了顯示稅法的強制性，稅法里面每個條例的后面都有相關的懲罰措施，比如受托加工的企業要代扣代繳委托加工的消費稅，如果未盡到代扣代繳的責任，可以處以三倍以下，50%以上的代扣代繳稅額罰款.這些相關的懲罰措施，從某個方面印證了稅法的強制性，這個與法律是一致的，每個人都要在現有的法律框架下活動，不要超越這個高壓線.

但是我國憲法中指規定了公民具有納稅人的義務，沒有提到權利，似乎不是很平等.其實稅法屬于義務性法規，以規定納稅人義務為主，并不是指稅法沒有規定納稅人的權利，而是指納稅人的權利是建立在其納稅義務基礎之上的，處于從屬地位.稅法的義務性法規的強制性，有國家權利做后盾，還有一系列的制度措施做保障.

稅法作為強制性規范，對于一切滿足稅收要素的納稅人，均應根據稅法繳納稅款，堅決禁止行政機關與納稅人之間達成默契來變動法定納稅義務的內容.比如每個相應的稅目都應相應的稅率和優惠條件，不管是公司，行政單位，稅務部門都應該嚴格遵守相關的規定，不得變動.

1.2 無償性

稅收的無償性是指在形式上政府不需要向納稅人付出任何代價就占有和支配一部分社會資源，這是一種不完全對等的利益關系.但這種無償性不是實際的無償，而是整體有償的，只是對于具體的某個公民來說，不如商品交易那樣直接體現出完全對等的利益關系，也就是解決了社會的公共需要.比如你去街上掏錢了買了商品，商品是看得見摸得著的，哪怕不是實物的商品，只是服務，但是你也享受到了.公共需要的有以下特征，公共需要是社會公眾在生產生活和工作中的共同的需要.它不是普通意義上的商品，公共需要是每一個社會成員都可以無差別的共同享用，但是社會成員享用社會公共需要也要付出代價，但是這里的規則不是等價交換，社會各成員的付出與其所得是不對稱的，不是誰多付出就多得到，誰少付出就少得到.

政府是用所取得的財政收入為全體納稅人提供了公共安全，社會秩序和基礎設施等公共產品和服務，納稅人也無償的享受了政府提供的公共產品和服務，比如國防，外交，特別是現在的九年義務教育，都是稅收以財政撥款的形式取之于民，用之于民.盡管我國的教育投入才占GDP的大概4%，但是這個4%解決了我國13億人口的基礎教育問題.表面的無償，實際的有償，解決了個人難以解決的問題.比如我國去年GDP增長率大概7.3%，但是我國新創造了1300萬的崗位，為一部分人解決了就業，這些錢來自于哪里，稅收.稅收收入占了我財政收入的90%左右.

1.3 固定性

稅收的固定性是指稅收是按照法律事先規定的范圍和標準，連續征收和繳納的財政收入形式.稅收的該種特性是與生俱來的，稅收立法源于英國，中世紀以前的英國王室遵循著“國王生計自理”的財政原則，但是由于戰爭王室奢侈等方面的原因，王室的收入難以維持，國王就巧立名目，肆意征稅，為了限制王權，英國貴族他們經歷了很多年的戰爭，最終確立了“稅收課征的合法性來自被課征者的同意”，稅種的開立及稅率的確定.稅收的這種特性包括起源體現了它不僅有約束企業和個人旅行納稅義務的，也有約束政府必須正常有度的進行征稅活動.

一般來說，納稅人只要取得了稅法規定的收入，發生了應該納稅的行為，擁有了應稅財產，就必須按照規定標準納稅，不得隨意更改.在稅收征繳過程中，任何單位和個人都不能隨意改變稅收的征收范圍和標準，過多或過少的向納稅人征稅，甚至不征稅.而且稅法的固定性，避免了朝令夕改的可能，給企業和個人提供了一個相對穩定的經濟投資環境.

當然，對稅收的固定性實質不是絕對化，隨著社會經濟條件的變化，課稅標準的改動是必然的，比如消費稅的稅制，是1994年工商稅制改革中新設置的一種稅.其中護膚護發品也是其中一種，已經由1994年的時候的奢侈品變為生活必須品了，所以就在2006年的時候拿掉了.比如最近財政部部長說化妝品當時設置的稅率為30%，但是當成為必須的時候，那稅率就有點明顯偏高了，最近不是也提出降低稅率，只是沒有時間表而已.

但是目前為止我國三大流轉稅，增值稅，消費稅，營業稅，據2013年統計局的數字來看，所占稅收的比例分別為26.07%，7.45%，15.58%，三者相加將近50%，但是到現在為止，增值稅，消費稅，和營業稅都是以暫行條例的形式在全國執行，沒有經過中國人民代表大會及其常務委員會的同意.特別是增值稅，我國從1979年已經開始試行，是我國最早試行的稅種之一.1982年，財政部已經制定了《增值稅暫行辦法》，1984年底，在總結經驗的基礎上，國務院制定了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，其中1993年底，公務員發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》.2008年11 月10日以國務院令第538號公布，于2009年1月1日起在全國范圍內執行.2011年底，國家決定在上海試點營業稅改增值稅，也就是我國已經開始與世界接軌，盡量采用避免重復征稅的增值稅征稅方法.

特別是現在十八屆四中全會的召開，大家都看到了習近平主席提到了依法治國，“法”的個數被多次提及，據不完全統計，都上百次了.稅法作為法律分支的一部分，也已經被提上日程.

2 我國關于稅收普及的現狀及建議

西方經濟學里面明確指出政府除了個別部門，是不產生任何GDP的，政府的財政收入主要來源是稅收.現狀是我們從小學的，包括現在都是政府用占有世界7%的土地養育了占世界22%的人口.中國政府為了普及稅法觀念，向納稅人宣傳稅收知識，從1992年開始國家稅務總局將每年的四月份確定為稅收宣傳月，經歷了23年的時間了，但是結果是大家看到的似乎不盡人意.這點在電視節目上也可以看出來，我們在港片上面很容易看見這樣一句話，警官，不要浪費我們納稅人的公帑.這個在大陸范圍內幾乎是看不見的.所以就有些專家建議可以把稅法寫進小學課本，進入課堂，從小就有這個意識.

對于稅收的三性的普及在我看來是必要的，只有知道錢是從自己的口袋里面掏出來的，知道錢是自己的，才會有更多人去注意財政預算的公開.估計這跟我們是間接稅有關，在此，我建議我們可以像別的國家那樣，在進行商品交易時，可以明確標示出我們購買商品時所要承擔的稅賦.可喜的是我們也看到了政府的變化政府也提到了陽光預算，透明支出，國務院等各級政府主管部門也開始邁出了第一步，只是效果不如預想的好，給出的只是一個結果.客觀的說，比起以前是進步，只是太粗略了，與我們所期望的差距太大了.

社會契約論里面說到，公眾離他們所繳納的稅負距離他們越遠，則負擔越重.所以政府部門也應該意識到這點，隨著互聯網的普及，知識的傳播速度和力度遠不是以前所能想象的到的.依靠此項技術，由政府出面做，更能做到事半功倍的效果.只有每個人意識到這個國家的財政收入是自己繳的，自己是這個國家的一部分，我們的國家才能變的越來越好.

談經濟必須涉及到政治，財政學上明確指出了，經濟是政治的基礎，政治權利不能創造財富，卻可以支配財富，甚至凌駕于經濟之上支配財富.習近平先生自從上任伊始就提到了中國夢，在他眼里是保證中國夢的實現的前提是依法治國，所以他提出了憲法的生命力在于實施.所以所有法律的生命力都在于執行，稅法也是一樣，希望我們的稅法可以像我們小時候都要背誦的古詩一樣，融入我們的生命，生活.

〔1〕陳共.財政學.中國人民大學出版社，2009.

〔2〕王瑋.稅收學原理.清華大學出版社，2012.

〔3〕中國注冊會計師協會.稅法.經濟科學出版社，2014.

〔4〕高鴻業.宏觀經濟學.中國人民大學出版社，2013.

〔5〕盧梭.社會契約論.商務印刷館，2014.

F810.42

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1673-260X（2015）05-0083-02