航運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)節(jié)稅實(shí)現(xiàn)途徑探索——以中航天津公司為例

□王愛穎

一、實(shí)現(xiàn)途徑

近年來，中遠(yuǎn)航運(yùn)一直倡導(dǎo)“以財(cái)務(wù)管理為核心”的企業(yè)管理理念，財(cái)金部以此為指導(dǎo)，圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，結(jié)合公司資本運(yùn)作舉措，加強(qiáng)了稅務(wù)籌劃工作。實(shí)施方案確立以后，公司財(cái)金部成立了稅務(wù)籌劃工作小組，深入學(xué)習(xí)、研究稅務(wù)政策，積極探討稅務(wù)籌劃方案，并與公司其他部門在業(yè)務(wù)、稅務(wù)工作方面進(jìn)行充分交流和溝通，在公司高管的支持下，將稅務(wù)籌劃管理的思路逐步滲透至公司業(yè)務(wù)中，并通過泰安口利用國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改造實(shí)現(xiàn)退稅、對(duì)租船業(yè)務(wù)實(shí)施差額納稅等手段節(jié)約了公司稅負(fù)，并在諸多不利因素的條件下，成功使中遠(yuǎn)日郵獲得“兩免三減半”稅收優(yōu)惠，利用香港子公司的低稅環(huán)境大幅降低公司的整體稅負(fù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，天津子公司開始營運(yùn)，財(cái)金部抓住良好機(jī)遇，逐步實(shí)施了醞釀已久的各項(xiàng)稅務(wù)籌劃措施，主要措施包括:調(diào)整船舶稅務(wù)折舊年限實(shí)現(xiàn)遞延納稅，利用稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)船舶殘值的差異實(shí)現(xiàn)遞延納稅，利用泰安口、康盛口投資天津子公司實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，光租由天津子公司光租經(jīng)營實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，利用工效掛鉤政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，通過上述稅務(wù)籌劃措施，公司在遞延納稅和絕對(duì)節(jié)稅兩方面的綜合效應(yīng)如下:累計(jì)可遞延納稅15，783 萬元(其中2007年、2008 年分別可達(dá)遞延納稅4，622 萬元、2，356 萬元)，累計(jì)獲得遞延納稅時(shí)間價(jià)值收益6，203 萬元;預(yù)計(jì)2007 年絕對(duì)節(jié)稅額可達(dá)6，676 萬元。上述稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，降低了公司所得稅稅負(fù)，提高了資金的使用效益，增加了公司價(jià)值，為公司優(yōu)化船隊(duì)結(jié)構(gòu)提供良好的資金支持。

二、各項(xiàng)納稅籌劃措施的效益評(píng)估

(一)調(diào)整船舶稅務(wù)折舊年限實(shí)現(xiàn)遞延納稅。航運(yùn)業(yè)是資本密集型行業(yè)，公司船舶資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例達(dá)到了50%;船舶折舊也是公司主要成本項(xiàng)目，船舶折舊費(fèi)用的金額對(duì)公司每年應(yīng)繳納的所得稅產(chǎn)生巨大影響。縮短船舶稅務(wù)折舊年限，將增加船舶運(yùn)營前期的稅務(wù)折舊費(fèi)用、降低運(yùn)營后期的稅務(wù)折舊費(fèi)用，即前期應(yīng)交所得稅較少而后期所得稅較大，從而起到將前期應(yīng)交的所得稅部分向后遞延、無償使用資金的效果。由于調(diào)整稅務(wù)折舊年限影響到納稅金額，變更折舊年限需要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，并且存在很大的難度。公司雖一直積極研究調(diào)整船舶的稅務(wù)折舊方案，但時(shí)機(jī)尚未成熟難以實(shí)施。2007 年，公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為此提供了良好的機(jī)會(huì)，財(cái)金部以此為契機(jī)，及時(shí)與國稅局進(jìn)行積極重新溝通，將醞釀已久的調(diào)整船舶稅務(wù)折舊年限方案及時(shí)向稅局予以備案。調(diào)整后的船舶稅務(wù)折舊年限大幅縮短:新造船舶稅務(wù)折舊年限10 年;購置的二手船以10 年與“已使用年限”之間的差額計(jì)算稅務(wù)折舊年限，最低不低于5 年。船舶稅務(wù)折舊年限調(diào)整后，公司前期應(yīng)繳納的所得稅部分向后遞延，公司獲得了兩部分收益:一方面，新所得稅法于2008 年實(shí)施后，企業(yè)所得稅率有33%降低至25%，公司2007 年按33%計(jì)算的應(yīng)交所得稅遞延到以后年度只需按25%繳納所得稅，可為公司節(jié)稅約459.84 萬元;另一方面，資金在運(yùn)營過程中會(huì)不斷增值，因而相同金額的前期資金其價(jià)值大于后期資金，由于前期應(yīng)交所得稅遞延到后期繳納，因而相當(dāng)于公司少繳納了所得稅。按照公司現(xiàn)有船舶狀況，公司在2015 年前累計(jì)可向后遞延繳納9，363 萬元的所得稅(其中，2007 年可遞延所得稅1，897 萬元)，這些遞延所得稅將于2015 年至2025 年間陸續(xù)繳納。由于貨幣時(shí)間價(jià)值的差異，船舶稅務(wù)折舊年限的調(diào)整使公司可獲得3，417 萬元的收益。以上兩項(xiàng)合計(jì)，通過船舶稅務(wù)折舊年限的調(diào)整，公司累計(jì)可獲得收益3876.84 萬元。

(二)利用稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)船舶殘值的差異實(shí)現(xiàn)遞延納稅。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及集團(tuán)會(huì)計(jì)政策，從2007 年1 月1 日起公司船舶的殘值由原先按船舶原值的5%預(yù)估變更為按船舶退役時(shí)的拆船價(jià)預(yù)估(即船舶輕噸乘以預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)240 美元)。變更后，按公司現(xiàn)有的船隊(duì)狀況，船舶的預(yù)計(jì)殘值率將由原先的5%上升到約17.47%，累計(jì)將少計(jì)提折舊5.45 億元。如前所述，船舶預(yù)計(jì)殘值率的上升將使每年的折舊費(fèi)用下降，如按此計(jì)算和繳納所得稅，將使公司應(yīng)交所得稅前移，給公司帶來不利的影響。為此，與稅務(wù)部門進(jìn)行了深入的溝通，按5%船舶殘值率向稅務(wù)部門進(jìn)行了備案，從而達(dá)到通過對(duì)會(huì)計(jì)和稅法設(shè)置不同殘值率進(jìn)行遞延納稅的目的。實(shí)施后的節(jié)稅效應(yīng)評(píng)估結(jié)果:2007 年可多計(jì)提折舊額2.03 億元，因所得稅稅率差異，以后年度轉(zhuǎn)回可節(jié)稅1，627 萬元。公司累計(jì)可遞延納稅1.36 億元，獲得資金時(shí)間價(jià)值收益超5，000 萬元。

(三)利用不同平臺(tái)的稅率差異進(jìn)行納稅籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。經(jīng)過多年的發(fā)展，公司相繼成立了香港子公司和天津子公司等平臺(tái)。由于不同平臺(tái)的稅率存在差異，公司積極利用這些稅收差異、進(jìn)行納稅籌劃，為公司節(jié)約了大額的稅金，有效降低了公司的整體稅負(fù)。

1.將泰安口和康盛口兩輪期租給香港子公司。香港子公司稅率低于公司本部，從2006 年起，公司利用香港子公司的平臺(tái)，將泰安口和康盛口期租給香港子公司，實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅，具體如下:2006 年起至今年3 月，公司本部將兩輪以USD15，200/天的租金期租給中航香港，兩輪共營運(yùn)了6 個(gè)航次。公司本部共獲得利潤(主營業(yè)務(wù)利潤，下同)627.17 萬元，應(yīng)交所得稅206.97 萬元;香港子公司獲得利潤4135.85 萬元，根據(jù)香港稅法在香港實(shí)際繳納稅金為0。香港子公司將該部分利潤分回本部后，根據(jù)我國稅法，假設(shè)該分回的利潤按16.5%的定率抵扣，公司本部只需繳納所得稅(遞延繳納)688 萬元，與兩輪在公司本部經(jīng)營相比，節(jié)約稅金688 萬元。

2.由天津子公司通過光租實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。某輪原為公司本部光租經(jīng)營的船舶，為利用天津子公司稅負(fù)優(yōu)勢(shì)，從2015 年3 月份起，陸續(xù)將某輪改由天津子公司光租，為公司節(jié)約大額稅金。光租7 小樂2007 年在天津子公司預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤6，000 余萬元，節(jié)稅約2，000 萬元。

(四)利用工效掛鉤政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，公司在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，對(duì)于支付給職工的工資只能按1，600 元/月進(jìn)行稅前列支(其他福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)等也只能按此標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前列支金額)，而超過的部分不得在稅前列支。因此，公司需對(duì)該超過部分繳納大額的所得稅，加重了公司的稅收負(fù)擔(dān)。為此，財(cái)金部與稅務(wù)部門積極溝通，使公司獲得工效掛鉤的優(yōu)惠政策，即每年需經(jīng)主管稅局同意，公司按照效益情況確定稅前列支的工資金額。實(shí)行工效掛鉤后，公司2006 年工資費(fèi)用稅前列支額從327 萬元提高到10，400 萬元，福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等稅前列支額也相應(yīng)提高，2006 年公司共減少納稅調(diào)增額11，343萬元，為公司節(jié)稅3，743 萬元。預(yù)計(jì)2007 年工效掛鉤額與2006年持平，將可繼續(xù)為公司節(jié)約大額稅金。

通過上述稅務(wù)籌劃措施，公司在遞延納稅和絕對(duì)節(jié)稅兩方面的綜合效應(yīng)如下:累計(jì)可遞延納稅22，963 萬元，其中2007 年可遞延納稅8，611 萬元，累計(jì)獲得遞延納稅時(shí)間價(jià)值收益8，417 萬元，預(yù)計(jì)2007 年絕對(duì)節(jié)稅額可達(dá)7，338 萬元。上述稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，降低了公司所得稅稅負(fù)，提高了資金的使用效益，增加了公司價(jià)值，為公司優(yōu)化船隊(duì)結(jié)構(gòu)提供良好的資金支持。